Особенности исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия

      Читателям журнала следует обратить внимание на то, что согласно ст. 195 НК РФ если произведенный подакцизный товар  передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, то акциз начисляется на дату такой передачи [13].

      Пример. Организация произвела сигареты, которые она реализует через собственный магазин розничной торговли. Датой начисления акциза является дата передачи сигарет магазину розничной торговли.

      В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные  товары либо производящий подакцизные  товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого  сырья соответствующую сумму  акциза. На основании п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена налогоплательщиком отдельной строкой  в расчетных документах, в том  числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и счетах-фактурах, за исключением  случаев реализации подакцизных  товаров за пределы территории Российской Федерации.

      Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:

      - реализуются на экспорт;

      - реализуются лицами, не являющимися  плательщиками акцизов [12].

      Акциз по табачным изделиям должен уплачиваться равными долями в два срока:

      - первый раз - не позднее 25-го  числа месяца, следующего за отчетным;

      - второй раз - не позднее 15-го  числа второго месяца, следующего  за отчетным.

      Согласно  п. 4 ст. 204 НК РФ уплата акциза должна осуществляться по месту производства подакцизных  товаров.

      Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия должна быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

 

       ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      В современном обществе основным источником формирования доходов бюджетной  системы являются налоги, а эффективно функционирующая налоговая система  имеет определяющее значение для  успешного функционирования рыночной экономики. Одним из видов косвенных налогов являются акцизы.

      В связи с существованием теневой  экономики, наличием уклонения от обложения  прямыми налогами, невозможностью точно  определить доходы физического или  юридического лица, косвенные налоги остаются важным источником государственных  доходов большинства стран, так как человек, покупая товар, может и не знать, что платит налог.

      По  итогам курсовой работы можно сделать следующие выводы:

      1. Акцизы (от лат. assidere, т.е. налагать, устанавливать) - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары.

      Акцизы  являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в специальный перечень. Акцизы относятся к косвенным  налогам. В этом случае деньги в казну  изымаются у населения тонким способом: налогом облагаются производители  товаров и торговцы, этот налог  включается в цену производимой и  продаваемой продукции, и таким  образом налоговое бремя несут  те, кто покупает данные товары. Эти  налоги менее справедливы, чем прямые, потому что бедные и богатые платят одинаковую сумму такого налога: разумеется, в том случае, если у бедных вообще есть возможность покупать обложенные косвенным налогом товары.

      2. Данный налог применяется в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых является сверхрентабельными.

      К числу облагаемых акцизами относится  достаточно ограниченный список товаров, в число которых входят: алкогольная  продукция, табачная продукция и  горюче-смазочные материалы, акцизное налогообложение автомобилей, применяемое  в качестве платежа за пользование  и налог на предметы люксового  потребления. Налоги на предметы люксового  потребления включают в себя акцизы на ювелирные изделия, антиквариат  и т.д., однако применение подобных налогов, как правило, малоэффективно с точки  зрения доходов бюджета.

      3.  К тому же, у акцизов есть еще две важнейшие функции:

1. Данный налог направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких как алкоголь и табак.
2. С его помощью в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения путем введения акцизов на отдельные особо дорогие товары.

      4. Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

      5.   Налоговым периодом признается календарный месяц. 

      6.  Акцизы на табачную продукцию регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации от 28.09.2010 N 243-ФЗ Часть 2, Глава 22

      7.  В соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) акцизами облагаются следующие табачные изделия: табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы

      8.  Основной причиной широкого распространения акцизов является ощутимая фискальная выгода его применения. Поступления от акцизов составляют значительную долю в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. При правильной организации налогового администрирования акцизы являются источником высоких и стабильных поступлений в бюджетную систему страны.

      9.   Плательщиками акциза на табачную продукцию признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

       10. Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза.

      Наибольшее  фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты - на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов.

      Базой для расчета налога служит розничная  цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная  производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной  цены на аналогичную продукцию. Запрещается  продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза.

      Акцизы всегда имели большую долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара.

      Кроме этого, акциз, в качестве представителя косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товара и перелагаемых таким образом на конечного потребителя, представляет собой налог на потребление, непосредственным и неизбежным эффектом от установления которого на тот или иной товар является повышение цены на данный товар.

      Именно  в связи с этим круг товаров  народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, четко определен и строго ограничен, из него исключены потребительские  товары первой необходимости, обладающие социальной значимостью для населения  страны.

      Именно  косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что  еще более опасно в условиях затянувшегося  кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

      В настоящий момент акцизы выполняют  в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или  иных акцизов не столько к регулированию  производства и потребления тех  или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов  на бензин не вызывает сомнений, и это  при том, что повышение цен  на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически  любого производства, следовательно, повышения  общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности  экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов  все же проявляется, и наиболее оно  благотворно в сфере оборота  алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет  казну, не только уменьшает уровень  потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

      Спорными  остаются величины ставок акцизов, а  также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи  с инфляционными процессами.

      Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это  относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы  и трудны для восприятия.

      Таким образом, акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1.   Конституция Российской Федерации (12.12.1993 года)

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (Часть вторая) от 28.09.2010 N 243-ФЗ 

3.   Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 и главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

4. Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. 2008.

5. Верба А. Налоги. М., 1906.

6.  Гензель П. Очерки по истории финансов. Выпуск первый: Древний мир. М., 1913.

7. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика. Учебное пособие. Спб., 1996.

8. Губкевич Т.В. Налоги в схемах: Учеб. пособие. – М.: Маршрут, 2007. – 174С

9. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. М., 1979. Т. II.

10. Денисова И.Г. Налоговое право Российской Федерации. В кн. - Финансовое право. Учебник. Под ред. О.Н. Горбуновой. М.,2006.

11. Красноперова О.А. Особенности начисления и уплаты акцизов / О.А. Красноперова. – М.: ПрессМедиа, 2009– 192С. – Справочник для бухгалтера..

12. Миронова Н.А Порядок исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия в 2010 году//Налоговый вестник, 2010.

13. Петти В. Трактат о налогах и сборах. М., 1997.

14. Ровинский К.И. Податная инспекция в России (1885 - 1910). Спб., 1910.

15. Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник для вузов. М., 2007.

16. Шепенко Р.А. Юридическая природа акцизов. 2009.

17. Юридический словарь. Гл. ред. П.И. Кудрявцев. М., 2006. Т. 1.

18. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М., 2009.

19. Нечипорчук Н.А. Изменения в правилах исчисления акцизов с 2010 года // Российский налоговый курьер. – 2009. - №24. – С.12 – 16.

20. http://www.kadis.ru/

21. http://www.nalog.ru/ - Федеральная налоговая служба

22. http://www.consultant.ru/ - КонсультантПлюс