Особенности исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия

      Теперь  рассмотрим операции, не подлежащие налогообложению (освобождаются от налогообложения). К ним относятся [17]:

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;
3. первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
4. ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

      Таким образом, объектами акцизного налогообложения  признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.2 Налоговая база и ставки акциза на табачную продукцию 

      Как известно, при исчислении акцизов  могут применяться следующие  виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные [7].

      Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении). Такие ставки с 1 января по 31 декабря в 2010 году установлены:

      - на табак трубочный, курительный,  жевательный, сосательный, нюхательный,  кальянный (в размере 422 руб. за 1 кг);

      - на сигары (в размере 25 руб. 75 коп. за 1 штуку):

      - на сигариллы (360 руб. за 1000 штук).

      Адвалорные  ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время адвалорные ставки акциза как таковые в чистом виде не применяются.

      Комбинированные, или смешанные, ставки акциза: уже из названия понятно, что комбинированная ставка состоит из двух частей - специфической и адвалорной. Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

      В частности, на сигареты с фильтром предусмотрена  специфическая составляющая комбинированной  ставки в размере 100 руб. за 1 тысячу сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной  ставки установлена в размере 5 % от расчетной стоимости этих сигарет. При этом определено, что сумма  акциза в расчете на 1000 сигарет  не должна быть меньше 115 руб. Иными  словами, 115 руб. за 1000 сигарет с фильтром - это минимальная ставка акциза (Приложение, Таблица 1).

      На  сигареты без фильтра и папиросы предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 45 руб. за 1000 сигарет или папирос. Адвалорная составляющая комбинированной  ставки определена в размере 5 % от расчетной  стоимости этих сигарет. При этом установлено, что сумма акциза в  расчете на 1000 сигарет или папирос  не должна быть меньше 60 руб. Иными словами, 60 руб. - это минимальная ставка акциза для сигарет без фильтра и  папирос [11].

      В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база по табачным изделиям, в отношении которых установлены специфические ставки акциза, определяется как объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении. Таким образом, при реализации произведенного табака, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, налоговая база устанавливается как количество реализованной продукции в килограммах, при реализации сигар - как количество реализованной продукции в штуках, а при реализации сигарилл - как количество реализованной продукции в тысячах штук [2].

      С 1 января 2007 года изменился порядок  определения налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра  и папиросы. В соответствии с Федеральным  законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" п. 2 ст. 187 НК РФ дополнен подпунктом 4, согласно которому налоговая база при реализации (передаче) вышеуказанных товаров, произведенных налогоплательщиком, определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен (а не из отпускных цен за вычетом НДС и акциза, как это было в 2006 году) [2].

      Одновременно  глава 22 НК РФ дополнена ст. 187.1, согласно которой расчетная стоимость  табачных изделий, в отношении которых  установлены комбинированные ставки, определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных  в отчетном налоговом периоде  упаковок (пачек) сигарет или папирос.

      Максимальная  розничная цена табачных изделий, в  отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, устанавливается как цена, выше которой  пачка сигарет (папирос) не может  быть реализована конечному потребителю, то есть это верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут  продаваться в розничной торговле. Начиная с 1 января 2007 года производители  должны наносить на каждую пачку сигарет  и папирос максимальную розничную  цену. Предположим, на пачке сигарет  указана цена 25 руб. Это означает, что в торговле (включая сеть общественного  питания) фактический размер цены на сигареты может быть любым, но не выше 25 руб. Исходя именно из этого уровня розничной цены должна определяться налоговая база при исчислении акцизов. Никаких других функций максимальная розничная цена не выполняет [10].

      Максимальная  розничная цена устанавливается  за каждую пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке.

      Согласно  ст. 187.1 НК РФ на Минфин России возложена  обязанность по утверждению форм уведомлений о максимальных розничных  ценах. В настоящее время действуют  формы уведомлений, утвержденные приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108. Исходя из заявленных в уведомлении максимальных розничных цен налогоплательщик и должен исчислять налоговую базу, соответствующую адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза. Согласно этому приказу Минфина России уведомление должно подаваться налогоплательщиком в свой налоговый орган по каждой марке сигарет (папирос) не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться эти цены. При этом предусмотрено, что заявленный уровень розничной цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления [12].

      Максимальные  розничные цены, заявленные в уведомлении, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действуют  не менее одного месяца.

      Как предусмотрено ст. 187.1 НК РФ, если в  течение одного налогового периода  налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными  максимальными розничными ценами, то расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены  комбинированные ставки, определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных  пачек сигарет (папирос), на которых  указана соответствующая максимальная розничная цена.

      В соответствии со ст. 14.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях  предусмотрены административные штрафы за завышение максимальной розничной  цены на сигареты и папиросы для  юридических и физических лиц, осуществляющих розничную торговлю. В то же время  установлено, что производители  не несут ответственности за завышение  максимальных розничных цен в  оптовой или розничной торговле. При этом обязанность по контролю за соблюдением максимальных розничных  цен на налоговые органы не возложена. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.3 Определение суммы акциза на табачные изделия и сроки представления налоговой декларации 

      Сумма акциза на табачные изделия, в отношении  которых установлена специфическая  ставка акциза, определяется путем  умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза.

      Пример. Табачная фабрика "Радуга" реализовала в отчетном месяце 5000 штук сигарилл. Ставка акциза равна 217 руб. за 1000 штук. Сумма акциза составит 1085 руб. (217 руб. х 5000 : 1000) [18].

      Сумма акциза на табачные изделия, в отношении  которых установлены  комбинированные  ставки акциза, устанавливается  следующим образом:

      1) рассчитывается сумма акциза  исходя из специфической составляющей  комбинированной ставки;

      2) исчисляется сумма акциза исходя  из адвалорной составляющей комбинированной  ставки;

      3) определяется общая сумма акциза  путем сложения результатов расчета  по специфической ставке и  по адвалорной ставке;

      4) рассчитывается сумма акциза  исходя из минимальной ставки  акциза;

      5) производится сравнение суммы  акциза, указанной в п. 3, и суммы  акциза, указанной в п. 4; уплате  в бюджет подлежит наибольшая  величина.

      В таком порядке расчет должен производиться  по каждой марке сигарет или папирос. Затем устанавливается сумма  акциза в целом по сигаретам с  фильтром или по сигаретам без  фильтра и папиросам.

      Рассмотрим  на примере одной марки сигарет  с фильтром порядок расчета акциза.

      Пример. Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6 000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза - 100 руб. за 1000 штук + 5 % расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук.

      Рассчитаем  сумму акциза в этом случае [14]:

      1) сумма акциза, рассчитанная исходя  из специфической составляющей  комбинированной ставки, составит 600 руб. (100 руб. х 6000 штук : 1000 штук);

      2) сумма акциза, рассчитанная исходя  из адвалорной составляющей комбинированной  ставки, составит:

      - 7500 руб. (25 руб. х 300 пачек) - общая  стоимость сигарет в максимальных  розничных ценах;

      - 375 руб. (7500 руб. х 5 %) - сумма акциза  по адвалорной ставке;

      3) общая сумма акциза по комбинированной  ставке составит 975 руб. (600 руб. + 375 руб.);

      4) сумма акциза по минимальной  ставке акциза составит 690 руб. (115 руб. х 6000 штук : 1000 штук);

      5) итого: начисленная сумма акциза - 975 руб.

      Согласно  п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных  товаров, учитываются в стоимости  приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, когда  подакцизные товары используются в  качестве сырья для производства других подакцизных товаров, тогда  уплаченные суммы акциза принимаются  к вычету.

      Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные  товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные  подакцизные товары определены в  расчете на одинаковую единицу измерения  налоговой базы.

      Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью  во избежание двойного налогообложения.

      Если  при производстве одного подакцизного товара (например, при производстве сигарет) используется другой подакцизный  товар, имеющий отличную от него единицу  измерения налоговой базы (например, спиртосодержащая продукция), то сумма  акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету и включается в стоимость сырья.

        Акциз начисляется на дату  реализации табачных изделий,  которая согласно ст. 195 НК РФ  определяется как день отгрузки. Если же налогоплательщик осуществляет  операцию по передаче табачных  изделий, произведенных им из  давальческого сырья, то он  должен начислить акциз на  дату подписания акта приема-передачи  этих изделий.