Организация и метод налоговых проверок

        Нужно помнить, что  отказ проверяемого лица от представления  запрашиваемых документов или непредставление  их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением, наказываемым в соответствии со ст. 126 НК РФ штрафом в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 4 ст. 93 НК РФ). Кроме того, при отказе или непредставлении в установленный срок документов налоговики вправе произвести их выемку в порядке, установленном ст. 94 НК РФ. Должностные лица организации-налогоплательщика также привлекаются к ответственности согласно ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

        При этом есть один плюс для налогоплательщика. С 01.01.2010 налоговый орган не вправе повторно требовать те документы, которые ранее уже представлялись в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица (Это ограничение не распространяется на случаи, когда документы представлялись в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы). Обратим внимание еще на один момент: с подлинниками документов налоговики имеют право знакомиться только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ.

        При необходимости  проверяющий налоговый орган  может проводить инвентаризацию имущества, а также осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий в порядке, установленном ст. 92 НК РФ. В частности, осмотр проводится в присутствии понятых с участием проверяемого лица (или его представителя), а также специалистов. В необходимых случаях производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов и т.д. Об осмотре составляется протокол по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@.

        Напомним, что отказ  в осмотре помещений налоговиками грозит наложением административного штрафа на должностных лиц в размере 10 000 руб. (ст. 19.7.6 КоАП РФ). 

        8. Выемка документов.

        В соответствии с  п. 14 ст. 89 НК РФ, если у контролирующего  органа будет достаточно оснований  полагать, что документы, свидетельствующие  о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится их выемка в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

        Данная процедура  обязательно проводится согласно мотивированному  постановлению, подписанному руководителем (его заместителем) налогового органа по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@. Заметим, что инспекция в случае судебного разбирательства должна будет доказать наличие у нее достаточных снований мотивов) для принятия постановления об осуществлении выемки документов у проверяемого лица⁷.

        Выемка документов в ночное время недопустима. Проводится она в присутствии понятых  и лиц, у которых производится. В необходимых случаях приглашается специалист.

         Перед выемкой  налогоплательщику еще раз предлагается  выдать документы добровольно, а при отказе сделать это проверяющий имеет право для выемки самостоятельно вскрыть помещения или иные места, где могут находиться документы, избегая причинения повреждений запорам, дверям и другим предметам, не вызванных необходимостью (п. 4 ст. 94 НК РФ).

        Обязательно должен быть составлен протокол с соблюдением  требований ст. 99 НК РФ. Его копия  передается лицу, у которого были изъяты документы. Изъятые документы и  предметы должны быть перечислены и  описаны в протоколе или прилагаемой  к нему описи. Если копий недостаточно или есть опасность, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, налоговики могут изъять подлинники. При этом с них снимаются копии, которые заверяются проверяющими и передаются проверяемому (одновременно с изъятием или в течение пяти дней, если нельзя снять копии сразу). Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью проверяемого лица. 

        9. Оформление результатов проверки.

        В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющие налоговые органы обязаны составить справку по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения от ее получения она направляется заказным письмом по почте (п. 15 ст. 89 НК РФ).

        В течение двух месяцев  со дня составления справки налоговым  органом должен быть составлен акт  налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России N САЭ-3-06/892@ (п. 1 ст. 100 НК РФ). Он подписывается лицами, проводившими проверку, и проверяемым лицом (его представителем). Если в ходе проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, к акту прилагаются документы, подтверждающие данные факты (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). При этом документы, полученные от проверяемого лица, к акту не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

        Данный акт должен быть вручен в течение пяти дней с даты его оформления проверяемому лицу (его представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим  о дате его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ). При уклонении проверяемого от его получения в акте делается соответствующая пометка, и документ направляется ему по почте заказным письмом, которое считается полученным на шестой день, считая с даты его отправки. В случае несогласия с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте проверки, проверяемое лицо вправе в течение 15 дней со дня его получения представить в налоговый орган письменное возражение по указанному акту в целом или по его отдельным положениям с приложением документов (их заверенных копий), подтверждающих обоснованность возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ). 

        10. Заключение.

        Выездная налоговая  проверка - очень ответственное мероприятие. Как правило, если организация осуществляет коммерческую деятельность в течение четырех-пяти лет с момента ее регистрации в качестве юридического лица, то неизбежно скорое проведение такого контрольного мероприятия со стороны налоговых органов, как выездная налоговая проверка. При этом шансы проведения проверки достаточно велики и не зависят от каких-либо дополнительных критериев которыми необходимо руководствоваться с целью оценки рисков по включению в группу налогоплательщиков, в отношении которых будет вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки.⁸

        Оценив вероятность  включения вашей организации в план-график выездных налоговых проверок, в первую очередь необходимо определиться с перечнем прав и обязанностей налогоплательщика, закрепленных действующим налоговым законодательством. Безусловно, начинать этот этап необходимо с изучения Налогового кодекса РФ. Напомним, что основные права и обязанности налогоплательщиков определены ст. ст. 21 - 23 НК РФ, в то время как общий перечень прав и обязанностей налогового органа закреплен ст. 31 - 33 НК РФ. Однако вопрос осуществления такого контрольного мероприятия, как выездная налоговая проверка, также регулируется специальными нормами права, базовой из которых является ст. 89 НК РФ.

        Итак, составив представление  о своих правах и обязанностях, а также о правах и обязанностях налогового органа, необходимо подготовить материально-техническую базу для приема представителей налоговой инспекции. 
 
 
 

10. Список используемой литературы. 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Система КонсультантПлюс
3. Селиванова Н.В. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с выездными налоговыми проверками// справочно-правовая система.
4. Комментарий к Налоговому кодексу РФ: Часть 1, 2/под ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юрайт-издат, 2007.
5. Налоговое право России: Учебник / под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2007.
6. Налоговое администрирование: учебное пособие / колл. авторов; под ред.Л.И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2009.
7. Налоговый контроль: учеб. Пособие / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Тирзиди. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009.
8. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг.
9. Интернет ресурсы (сайт www.pnalog.ru)

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Волгоградский филиал

АНОО  ВПО «Международный славянский институт» 
 
 
 
 

Экономический факультет 
 
 
 

Р Е Ф Е Р А  Т 

по  дисциплине «Организация и методика налоговых проверок» 

На  тему: «Общая характеристика выездных налоговых  проверок». 
 
 
 
 

Выполнила

Студентка группы

УБС-1-08

Криворотина А.А. 

Проверил преподаватель:

_______________________ 
 
 

Волгоград 2011