Оптимизация платежей по налогу на добавленную стоимомть

Тем не менее налогоплательщики, получив освобождение, должны ежемесячно отслеживать свою выручку и сопоставлять ее фактический размер с установленными условиями (ст. 145 НК РФ). Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит установленное ограничение (т.е. за три последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила в совокупности 2 млн.руб.), то налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают НДС на общих основаниях (п. 4 ст. 145 НК РФ). Сумма НДС за месяц, в котором имело место превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Статьей 145 НК РФ установлены также еще два случая, при которых налогоплательщики (даже при наличии фактического размера выручки менее 2 млн.руб. за три последовательных календарных месяца) теряют право на освобождение от НДС:

в случае непредставления  налогоплательщиком документов, необходимых для получения освобождения от НДС (либо представления документов, содержащих недостоверные сведения);

в случае реализации налогоплательщиками  подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

Рассмотрим на условном примере вопрос оптимизации НДС через освобождение от налога.

Имеются три поставщика одного и того же (взаимозаменяемого) производственного ресурса (сырья, материалов, работ, услуг) со следующими условиями: поставщик А предлагает ресурс по цене 1000 руб., включая НДС 180 руб.; поставщик В предлагает ресурс по цене 1100 руб. без НДС (получил налоговое освобождение); поставщик С предлагает ресурс по цене 1000 руб. без НДС.

Вопрос: у кого выгоднее приобретать ресурс, если предприятие-покупатель является плательщиком НДС и использует ресурс в переработке? Добавленная стоимость предприятия-покупателя составляет 3000 руб. на единицу продукции.

Таблица 4

 

Вариант	Стоимость ресурса с НДС	Стоимость ресурса без НДС	НДС в цене	Добавленная стоимость	Отпускная цена без НДС	Отпускная цена с НДС	НДС в составе отпускной цены	НДС, подлежащий уплате в бюджет
А	1180	1000	180	3000	4000	4720	720	540
В	1100	1100	0	3000	4100	7832	738	738
С	1000	1000	0	3000	4000	4720	720	720

 

Из табл. 4 очевидно, что  приобретение производственных ресурсов по более низким ценам, но без НДС приводит к увеличению отпускных цен и потере конкурентоспособности. Помимо всего прочего, сумма НДС, полученная от покупателей в составе выручки, целиком перечисляется в бюджет, поскольку к возмещению предъявлять нечего.

Вместе с тем, если существует третий поставщик, поставляющий производственный ресурс по цене 1000 руб. без НДС, то данный вариант дает тот же эффект, что и вариант А. При варианте С производитель перечисляет в бюджет сумму НДС в размере 720 руб., но при этом отпускная цена такая же, как при варианте А.

Таким образом, можно  сделать вывод, что освобождения от уплаты НДС неэффективны в тех  случаях, когда освобожденные от налога товары (работы, услуги) передаются на следующий цикл производства, участвуя в промежуточном потреблении. В этом случае организация, приобретающая производственные ресурсы, освобожденные от НДС, для процесса производства других товаров (работ, услуг) % которые облагаются НДС в общеустановленном порядке, фактически уплачивает НДС и за себя, и за того, кто был освобожден от НДС на предыдущей стадии народнохозяйственного цикла производства, при этом сумма НДС включается в отпускную цену. Получается, что НДС, не уплаченный на одном цикле производственного процесса, перекладывается на следующий цикл.

Налогоплательщики, получая  освобождение от НДС, в указанных случаях облегчают свое налоговое положение, ухудшая тем самым налоговое положение покупателей, заказчиков реализуемых ими товаров (работ, услуг) и делая неконкурентными по цене свои товары (работы, услуги).

Освобождение от НДС  становится выгодным, когда покупатели (заказчики) не выделяют «входной» НДС и не предъявляют его к налоговому вычету из своих налоговых обязательств по НДС. Например, тогда, когда конечными потребителями данных товаров (работ, услуг) являются физические лица, приобретающие их не для производственных целей, а для целей своего личного потребления, т.е. для конечного потребления.

Особо следует остановиться на использовании пониженной ставки 10 %: организация, производящая (реализующая) товары, облагая их «выходным» НДС по ставке 10 %, приобретает производственные ресурсы с «входным» НДС в 20 %. В результате сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет небольшую величину либо вообще образуется дебиторская задолженность бюджета перед данной организацией, поскольку сум ма «входного» НДС превышает сумму «выходного». На практике применение ставки в 10 % становится даже выгоднее полного освобождения от НДС:

в случае полного освобождения от НДС суммы «входного» НДС из бюджета не возмещаются, а включаются в себестоимость, уменьшая тем самым прибыль организации (а также и налог на прибыль);

в случае если сумма «выходного»  НДС по ставке 10 % меньше суммы «входного» НДС по ставке 20 %, то бюджет на образовавшуюся разницу фактически финансирует данную организацию; при этом не затрагиваются издержки производства и обращения данной организации и режим налогообложения НДС не влияет на размер прибыли. Таким образом, освобождение от НДС экономически выгодно только в двух случаях:

если реализуемые без  НДС товары (работы, услуги) приобретаются в промежуточном потреблении налогоплательщиками, освобожденными от НДС (как в соответствии со ст. 145 НК РФ — в зависимости от размера выручки, так и в соответствии со ст. 149 НК РФ — при осуществлении операций, освобожденных от НДС);

если реализуемые без  НДС товары (работы, услуги) приобретаются в конечном потреблении физическими лицами.

 

 

2 Расчетные задания (вариант 6)

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 1            

Исходные данные:

На территории города находится 15 автостоянок общей площадью 25 000 м², , на которых работают 60 охранников. Заработная плата каждого охранника по 11 250 рублей в месяц. Ежедневный доход со всех автостоянок составляет   155 000 рублей.

Коэффициенты в 2010 году (г. Новосибирск): К1 = 1,295, К2 = 1.

Рассчитать единый налог  на вмененный доход, налог на доходы физических лиц и определить доход  городского бюджета за текущий год.

Решение:

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

Сумму ЕНВД необходимо исчислить  по итогам квартала, применив следующую  формулу:

 

ЕНВД = НБ x С,

 

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

 

ЕНВД = 4 856 250руб. х 0,15 = 728 437,50руб.

 

Налоговой базой для  исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности.

 

Вид предпринимательской  деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50

 

Формула расчета налоговой базы за квартал:

 

НБ = БД x К1 x К2 х 3месяца,

 

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент.

 

НБ = (25 000м² х 50руб.) х 1,295 х 1 х 3месяца = 4 856 250руб.

 

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Кроме того, за каждый квартал 2010г. организация исчислила и уплатила сумму страховых взносов (на ОПС и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) с вознаграждений работникам, занятым в облагаемой ЕНВД

деятельности, в размере 283 500 руб.

В рассматриваемой ситуации организация вправе уменьшить исчисленный за I квартал ЕНВД на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за I квартал 2010 г.

Таким образом, сумма  ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала 2010г., составит 449 937,50 руб. (728 437,50 руб. – 283 500 руб.).

ЕНВД за год будет  равен 1 799 750руб. (449 937,50руб. х 4квартала)

Стандартный налоговый  вычет, уменьшающий налоговую базу НДФЛ для каждого работника составляет 400рублей ежемесячно до достижения размера заработной платы 40 000рублей. Другие налоговые вычеты отсутствуют.

 

НДФЛ_{I квартал} = ((11 250руб. – 400руб.) х 60чел. Х 3месяца х 13%  = =253 890руб.

 

НДФЛ_{II квартал} = 11 250руб. х 60чел. Х 3месяца х 13% = 236 250руб.

 

НДФЛ III и IV кварталов будут равны НДФЛ за II квартал, т.е, 263 250руб. Итого НДФЛ за год будет равен 1 043 640руб. ((253 890руб. + (263 250руб. х 3квартала)).

Доходы городского бюджета  составят:

По ЕНВД:

1 799 750руб. х 90% =  1 619 775руб.

По НДФЛ:

1 043 640руб. х 30% = 313 092руб.

 

 

ЗАДАЧА 2

 

Исходные данные:

Пенсионер Сидоров (1945г. рождения) работает вахтером в организации, ежемесячная заработная плата составляет 10 000 рублей, ежемесячная пенсия 7 750 рублей.

Определить чистый доход  пенсионера за текущий год, доход городского бюджета и пенсионного фонда.

Решение:

Заработная плата за год  пенсионера Сидорова:

 

10 000руб. х 12месяцев = 120 000руб.

 

НДФЛ за год составит:

 

(10 000руб. – 400руб.) х 4 + (10 000руб. х 8месяцев) х 13% = 15 392руб.

 

Чистый доход пенсионера Сидорова за год:

 

120 000руб. – 15 392руб. = 104 608руб.

 

Пенсия за год пенсионера Сидорова:

 

7 750руб. х 12месяцев = 93 000руб.

 

Доход городского бюджета  по НДФЛ пенсионера составит:

 

15 392руб. х 30% = 4 618руб.

 

Доход пенсионного фонда составит:

120 000руб. х 14% = 16 800руб.

 

 

ЗАДАЧА 3

 

Исходные данные:

Оценить экономическую  целесообразность проекта при следующих  показателях:

Первоначальные инвестиции: 15 500 000 рублей;

Ставка планируемого дохода без учета инфляции 9 процентов  годовых.

 

Таблица 2

Период реализации, годы	Доходы от проекта, рублей
Первый	4 500 000
Второй	5 000 000
Третий	7 000 000

 

 

Важнейшим показателем  является чистая текущая стоимость (NPV).

Классическая формула  для расчёта NPV выглядит следующим образом:

 

NPV =

 

где - чистый эффективный денежный поток;

r – ставка дисконтирования.

Рассчитаем NPV_а проекта за 3 года с учётом налогов при ставке дисконтирования (r_а) 0%:

 

NPV_а = + + + = 1 000 000руб.

 

 

Рассчитаем NPV_а проекта за 3 года с учётом налогов при ставке дисконтирования (r_а) 9%:

 

NPV_б =

+ + + =

= - 1 757 875руб.

 

NPV < 0, значит проект не эффективный.

Следующий показатель - индекс доходности инвестиций.

Индекс доходности инвестиций (PI) рассчитывается по следующей формуле:

 

PI= 1 +

,

 

где TIC – полные инвестиционные затраты проекта.

Индекс доходности для  проекта с учётом налогов при ставке дисконтирования 9%:

PI= 1 +

= 0,11.

 

Как видно из расчётов индекс доходности меньше 1, это свидетельствует, что инвестиция не эффективна и не приносит выгоду.