Оформление и реализация результатов документальной налоговой проверки

     Порядок камеральной проверки деклараций из налога на прибыль определен в дополнении 1.

     Специалисты, ответственные за администрирование  налога на прибыль, обязаны обеспечить проведение камеральной проверки плательщиков в такие сроки:

1. по бюджетообразующим предприятиям;
2. по плательщикам, которые декларируют отрицательное значение объекта налогообложения, а также по предприятиям, которые минимизируют налоговые обязательства из налога на прибыль - до 20 рабочих дней от конечной дать представление декларации;
3. по другим плательщикам - на протяжении квартала после конечной дать представление декларации.

     В случае выявления в ходе проверки арифметических или методологических ошибок в поданной плательщиком налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства, ответственное лицо государственного налогового органа составляет акт о результатах проведения проверки налоговой отчетности (дальше - акт) по форме.. В акте в обязательном порядке должны отмечаться:

     – номера строк и приложений к декларации, в которых плательщиком допущены арифметические ошибки;

     – сжатое описание методологических ошибок с ссылкой на нарушенные плательщиком конкретные пункты и статьи Закона Украины "О прибыли";

     – сумма налогового обязательства, вычисленная плательщиком налога самостоятельно в налоговой декларации;

     – сумма налогового обязательства, определенная проверяющим после исправления допущенных таким плательщиком налога ошибок на основании части "в" подпункта 4.2.2 пункта 4.2 статьи 4 Закона N 2181;

     – сумма занижения (завышение) налога на прибыль;

     – сумма, название показателя налоговой отчетности, который корректируется плательщиком налога и не приводит к возникновению налоговых обязательств.

     Если  в ходе камеральной проверки возникают  вопросы достоверности отдельных отчетных показателей или несоответствий, которые указывают на возможные нарушения налоговой дисциплины, подразделы налогообложения юридических лиц могут получать от налогоплательщиков (должностных лиц налогоплательщиков) объяснения по этим вопросам, приглашать налогоплательщиков или их представителей для проверки правильности начисления и своевременности уплаты налога на прибыль такими налогоплательщиками. Письменные сообщения о таких приглашениях направляются не позже чем за десять рабочих дней до дня приглашения рекомендуемыми письмами, в которых отмечаются основания приглашение, дата и время, на которые приглашается налогоплательщик (должностное лицо налогоплательщика) (пункты 3 и 4 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине").

     Численные показатели в акте о результатах  невыездной документальной (камеральной) проверки налоговой отчетности из налога на прибыль отмечаются в гривнях.

     Акт камеральной проверки составляется государственным языком на бумажном носителе и в электронном виде в двух экземплярах и имеет сквозную нумерацию, подписывается специалистом, который проводил проверку, и должностными лицами предприятия. Титульный лист акта камеральной проверки печатается на номерном бланке органа государственной налоговой службы для составления актов. Второй экземпляр акта предоставляется должностному лицу предприятия. Датой акта проверки является дата подписания акта.

     При этом налоговый орган не обязан доказывать плательщику налога в судебном или  любом другом порядке, что начисление, осуществленное налоговым органом в связи с допущением таким плательщиком налога арифметических и/или методологических ошибок в налоговой декларации, является правомерным.

     В случае несогласия плательщика налога с таким начислением на основании подпункта "в" подпункта 4.2.2 пункта 4.2 статьи 4 Закона N 2181 у него остается право судебного или административного обжалования налогового обязательства, начисленного ему налоговым органом в соответствии со статьей 5 Закона N 2181.

     В случае, если должностные лица субъекта ведения хозяйства или уполномоченное им лицо отказываются появиться в налоговую инспекцию для подписания акта, такому плательщику посылается (по юридическому или фактическому адресу) письмо с приглашением появиться в налоговую инспекцию для подписания акта.

     В случае, если должностное лицо субъекта ведения хозяйства или уполномоченное им лицо отказывается от получения письма-приглашения или в случае отсутствия лица по адресу, на который необходимо послать письмо-приглашение, то датой вручения письма-приглашения налогоплательщику считается дата, отмеченная работником почтовой связи на сообщении о вручении почтового отправления об отказе плательщика налога от получения письма-приглашения или дата совершенной работником почтовой связи записи на сообщении об отсутствии получателя по адресу, на который необходимо послать письмо-приглашение.

     В случае если плательщик не появляется в налоговую инспекцию в определенный срок для подписания акта, акт посылается такому плательщику по почте с сообщением о вручении. Датой получения плательщиком такого акта считается дата, отмеченная на сообщении о вручении.

     В случае отображения в акте занижения  налоговых обязательств руководитель органа государственной налоговой службы или его заместитель по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки принимает налоговое решение-сообщение. Решение-сообщение принимается и направляется плательщику по форме и согласно с требованиями, установленными Порядком направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых сообщений налогоплательщикам, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 21.06.2001 N 253, с изменениями.

     В решении-сообщении отмечается сумма доначисленных налоговых обязательств и сумма штрафа, вычисленного в соответствии с подпунктом 17.1.4 статьи 17 Закона N 2181.

     В случае установления проверкой фактов завышения налоговых обязательств плательщиком налога работник органа ГНС, ответственный за администрирование налога на прибыль, по данным АИС "Учет налогов и платежей" устанавливает факт наличия у такого плательщика налога налогового долга.

     В случае наличия налогового долга  указанный работник налоговой службы приглашает к налоговому органу руководителя и/или главного бухгалтера такого плательщика и предлагает ему предоставить уточненную отчетность.

     После составления акта камеральной проверки делается соответствующая отметка в декларации плательщика подразделениями налогообложения юридических лиц:

     – в случае отсутствия нарушений ставится отметка в соответствующей графе "нарушений не обнаружено";

     – в случае выявления нарушений ставится отметка в соответствующей графе "дата и номер акта, должностное лицо, которое проводило проверку".

     Проверенные декларации должны находиться в учетных  делах плательщиков налога.

ЛИТЕРАТУРА 

     1. Податковий аудит. Навчальний  посібник.- Ірпінь., 2003. – 243 с.

     2. Онищенко В.А. Податковий контроль (основи організації). – К., 2002. – 197 с.

     3. Марсель Сніппе, Роберт Камерлінг.  Податковий аудит в Україні.  – К. – 78 с.

     4. Азаров М.Я., Кольга В.Д., Онищенко  В.А. Все про податки. – К.: Експорт-Про, 2000. – 151 с.

     5. Бурковський В.В. Податки: Навчальний  посібник. – Дніпропетровськ: Пороги, 1998. – 290 с.