СОДЕРЖАНИЕ 

1 ОФОРМЛЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

      Если  по результатам документальной проверки нарушений не обнаружено, то оформляется справка о факте проведения проверки и отсутствие нарушений налогового законодательства.

      В случае выявления фактов укрывательства или занижения сумм налогов, перекручивание данных в бухгалтерских документах, налоговой отчетности по результатам проверок и обследований, проведенных на предприятиях или у граждан – субъектов предпринимательской деятельности, должностные лица налоговых органов оформляют акты.

      Акты  складываются на специальных бланках  и содержат три части: вступительную, описательную и итоговую.

      Во  вступительной части акта отмечаются такие данные:

1. дата но номер акта проверки;
2. место проведения проверки;
3. полное и сокращенное название предприятия, что проверяется;
4. фамилии, имена, отчества, должность, специальное звание лиц, которые проводили проверку, название органа, который они представляют;
5. дата и номер удостоверения на проведение документальной проверки;
6. период деятельности предприятия, за который проведенная проверка; —дата начала и окончания проверки;
7. данные о категории документальной проверки (комплексная, тематическая, встречная и тому подобное);
8. фамилии, имена, отчество должностных лиц предприятия, что проверяется;
9. данные о регистрации предприятия в органах государственной власти и о взятии на учет в государственных налоговых органах, идентификационный код плательщика;
10. юридический адрес предприятия;
11. виды деятельности, которые лицензируются;
12. информация о фактических видах деятельности предприятия, в том числе те, что осуществляются без необходимой лицензии;
13. данные о наличии текущих, валютных и других счетов в банках;
14. данные о размере уставного фонда;
15. информация о результатах предыдущей проверки.

      Во  вступительной части также отображаются основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, схемы товарных и денежных потоков.

      В описательной части акта документальной проверки в систематизированном виде приводятся факты обнаруженных нарушений налогового законодательства. Содержание нарушения должно быть четко изложенный с ссылкой на конкретные статьи и пункты законодательных и других нормативных актов, которые нарушены плательщиком. Отмечаются также документы налогового и бухгалтерского учета, бухгалтерские записи отображения соответствующих операций и другие доказательства, которые достоверно подтверждают наличие факта нарушения.

      В итоговой части акта в обобщенном виде выкладываются обнаруженные нарушения и указываются с разбивкой по годам и налоговым периодам суммы заниженных (завышенных) налогов и сборов.

      Для подтверждения отдельных записей  в акте к нему могут добавляться необходимые расчеты. В отдельных случаях изымаются документы или копии из них, которые свидетельствуют об обнаруженных фактах нарушений. В таком случае в акте делается соответствующая запись с распиской должностного лица и перечнем документов, которые изымаются.

      Если  в ходе проверки обнаружено нарушение  и досчитало суммы налогов, то налоговым инспектором на отдельном листе складывается расчет финансовых санкций.

      Акт подписывается должностным лицом  налоговой инспекции, которая осуществляла проверку, руководителем и главным  бухгалтером предприятия.

      Один  экземпляр акта проверки и всех приложений к нему, включая расписку с перечнем изъятых документов, передается руководителю предприятия. Второй экземпляр не позже следующего дня после подписания акта регистрируется в специальном журнале учета результатов контрольной работы и передается на рассмотрение начальнику отдела. Решение о применении финансовых санкций принимается Председателем налоговой инспекции или его заместителем.

      Акты  проверок, за которыми принятые письменные решения относительно применения финансовых санкций, передаются в отдел учета и отчетности для контроля за взысканием надлежащих сумм в бюджет.

      Согласно  с действующим законодательством  к предприятиям, организациям и гражданам – субъектов предпринимательской деятельности могут применяться такие виды финансовых санкций.

      Если  плательщик к началу проверки самостоятельно обнаружит факт занижения налогового обязательства, погасит сумму недоимки, а также оплатит штраф в размере 10 % этой суммы, то штрафные санкции, отмеченные в пунктах 2, 3 и 4, не применяются. Это правило не действует, если:

      – плательщик не подал к налоговому органу налоговую декларацию за период, в котором имела место недоимка;

      – судом установлено, что было совершено  преступление должностными лицами или физическими лицами – субъектами предпринимательской деятельности, связанный с преднамеренным уклонением от уплаты налогового обязательства.

      Действующим законодательством за нарушение  налогового законодательства предусмотренная также административная ответственность.

      Укрывательство (занижение) прибыли (дохода) или укрывательства других объектов налогообложение, учиненное умышленно, тянет за собой криминальную ответственность. Вид наказания зависит от размера неуплаченных налогов. Законом установлено понятие значительных, больших и особенно больших размеров неуплаты налога.

      Анализируя  изменения налогового законодательства по вопросам применения финансовых санкций, следует отметить, что четко прослеживаются две тенденции. С одной стороны, уменьшается ответственность плательщиков за занижение сумм налогов и в то же время повышается ответственность за несвоевременные расчеты с бюджетом. И, до 1 апреля 2001 г. штрафные санкции за занижение налогов составляли 100 % заниженной суммы, а по налогу на прибыль – 30 %. В случае повторного аналогичного нарушения размер штрафа повышался до 200 %. Сейчас максимальная сумма штрафа не может превышать 50 %, независимо от того, впервые или во второй раз допущено нарушение. Раньше нарушения сроков уплаты налогов и сборов в бюджет платилась только пеня, а теперь – и пеня, и штраф. При этом размер штрафа дифференцирован в зависимости от срока просрочки.

      Предприятиям, объединениям и организациям предоставляется  право обжаловать действия должностных  лиц налоговых органов. Жалобы подаются тому органу, которому эти лица непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются и решение относительно них выносится не позже 20-дневного срока с момента поступления жалобы. Решения по жалобам могут быть обжалованы к вышестоящему налоговому органу.

      В случае несогласия с принятым решением вышестоящим налоговым органом оно может быть обжаловано в судебном порядке.

2 ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ 

     В целях выполнения поставленных задач, органы государственной налоговой службы наделены широкими правами. Так, они имеют право:

     – проводить на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и у граждан, в том числе граждан-субъектов предпринимательской деятельности проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций, товарно-кассовых книг, показателей электронных контрольно-кассовых аппаратов и компьютерных систем, применяемых для расчетов за наличные с потребителями, и иных документов независимо от способа предоставления информации, связанных с исчислением и уплатой налогов, иных платежей, наличия свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий, патентов) на ее проведение, а также получать от должностных лиц и граждан в письменной форме объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим во время проверок;

     – проверять у должностных лиц, граждан документы, удостоверяющие их личность, во время проведения проверок по вопросам налогообложения;

     – вызывать должностных лиц и граждан для объяснений относительно источника получения доходов;

     – осуществлять проверку достоверности информации, полученной для занесения в Государственный реестр физических лиц-плательщиков налогов и иных обязательных платежей. Периодичность таких проверок и обследований производственных, складских, торговых и других помещений устанавливается Государственной налоговой администрацией Украины;

     – приглашать граждан, в том числе граждан-субъектов предпринимательской деятельности, для проверки правильности начисления и своевременности уплаты ими налогов, иных платежей. Письменные сообщения о таких приглашениях направляются гражданам рекомендованными письмами, в которых указываются основания вызова, дата и время, на которое вызывается гражданин;

     – получать бесплатно от предприятий, учреждений, организаций, включая Национальный банк Украины и его учреждения, коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения, от граждан-субъектов предпринимательской деятельности справки, копии документов о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и граждан о расчетных, валютных и других счетах, информацию о наличии и обороте средств на этих счетах, в том числе о не поступлениях в установленные сроки валютной выручки от субъектов предпринимательской деятельности и иную информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, других платежей, входить в любые информационные системы, для определения объекта налогообложения;

     – получать бесплатно необходимые сведения для формирования информационного фонда Государственного реестра физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности - о суммах доходов, выплаченных физическими лицами, и полученных с них налогов, иных платежей, от органов, уполномоченных проводить государственную регистрацию, а также выдавать специальные разрешения (лицензии, патенты) на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, о выдаче таких разрешений субъектам предпринимательской деятельности, от органов внутренних дел - о гражданах прибывших для проживания в определенный населенный пункт либо выбывших из него, от органов регистрации актов гражданского состояния - об умерших гражданах;

     – получать бесплатно от таможенных органов ежемесячно отчетные данные о ввозе на таможенную территорию Украины импортных товаров и взимании при этом налогов, иных платежей, а также информацию об экспортно-импортных операциях, осуществляемых резидентами и нерезидентами, по форме, согласованной с Государственной налоговой администрацией Украины и от органов статистики - данные, необходимые для использования их в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности;

     – обследовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и жилье граждан, если оно используется в качестве юридического адреса субъекта предпринимательской деятельности, а также для получения доходов. В случае отказа руководителей предприятий, учреждений, организаций и граждан в допуске должностных лиц органов государственной налоговой службы для обследования указанных помещений и оборудования, непредставления документов о полученных доходах и расходах, органы государственной налоговой службы имеют право определять облагаемый налогом доход (прибыль) таких предприятий, учреждений, организаций и граждан, на основании документов свидетельствующих о полученных ими доходах (прибылях), а в отношении граждан - также с учетом налогообложения лиц, занимающихся аналогичной деятельностью;

     – требовать от руководителей и иных должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан, деятельность которых проверяется, устранения выявленных нарушений налогового законодательства и законодательства о предпринимательской деятельности, контролировать их исполнение, а также пресекать действия, препятствующие осуществлению полномочий должностными лицами органов государственной налоговой службы;