Облік платників податків

Не відкидаючи важливості виїзних документальних перевірок, вважаємо, що від правильної організації камеральних перевірок  значною мірою залежить  ефективність і всієї контрольно-економічної  роботи.

Камеральна перевірка  проводиться податковим інспектором  у момент одержання декларацій та розрахунків з використанням бухгалтерської звітності.

Перевірці підлягають такі питання:

− повнота і  своєчасність подання звіту, податкових декларацій та розрахунків;

− дотримання вимог  щодо порядку заповнення поданих  документів;

− узгодженість звітних даних;

− послідовність  даних у формах звітності;

− відповідність  даних,  що використовуються для  складання розрахунків,  даним, відображеним у звітності;

− правильність заповнення всіх пунктів декларацій та розрахунків;

− правильність арифметичних підрахунків,  визначення сум і строків сплати або повернення з бюджету належних сум.

При перевірці  повноти і своєчасності подання  звіту,  декларацій та розрахунків слід упевнитися,  що подано всі передбачені законодавством бухгалтерські документи за встановленими формами й у встановлений строк.  На кожному документі повинні бути всі реквізити підприємства, а саме, назва, прізвище відповідальної особи, телефон, статистичний код підприємства,  дата відправлення декларації чи розрахунку,  підпис керівника підприємства та головного бухгалтера,  печатка.  Усі рядки декларацій та розрахунків повинні бути повністю заповнені і вказані одиниці виміру.  Необхідно звернути увагу на охайність заповнення бухгалтерських документів. Вони не повинні мати виправлення та помарки.  Треба також упевнитися,  що для перевірки надані оригінали декларацій та розрахунків, а не їх копії.

Порядок перевірки  правильності заповнення всіх пунктів  декларацій та розрахунків,  а також арифметичних підрахунків розглянемо на прикладі податкової декларації з податку на прибуток.

Декларація про прибуток підприємства подається платником податку до державного податкового органу для реєстрації протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду. Якщо останній день строку подання декларації (сплати податку) припадає на вихідний (святковий) день, останнім днем такого строку вважається наступний за вихідним (святковим) операційний (банківський) день. При перевірці цієї декларації слід враховувати, що вона складається із заголовної та двох основних частин і дванадцяти додатків, з яких дев’ять (К1 – К9) подаються щокварталу ( у тому числі за рік), а три (Р1 - Р3) - виключно за рік. Додаток К1 складається з двох частин - К1/1 та К1/2. Частина К1/2 заповнюється платниками податку, які нараховують амортизаційні відрахування на суму витрат, пов'язаних із видобутком корисних копалин. Якщо окремі рядки декларації не заповнюються через відсутність відповідних операцій, платники податку не подають податковому органу передбачені цим рядком декларації додатки.

Отже перевіряючому слід упевнитись, щоб в заголовній частині були відображені: повна назва підприємства (відповідно до установчих документів), зареєстрованого в установленому порядку, ідентифікаційний код, код виду економічної діяльності, місцезнаходження та номер телефону платника (факс, електронна адреса - за бажанням). В основній частині та додатках показники відображаються на підставі норм, установлених Законом № 334 та Законом України від 22 травня 2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон № 889).

При перевірці слід упевнитись, щоб дані відображені у декларації, збігалися з відповідними даними, відображеними в додатках. Ретельно також необхідно перевірити правильність арифметичних підрахунків.

У разі виявлення під час  перевірки арифметичних або методологічних помилок у поданій платником  податків податковій декларації, які  призвели до заниження або завищення  суми податкового зобов'язання, відповідальна  особа державного податкового органу складає Акт про результати проведення перевірки податкової декларації. В Акті зазначаються рядки декларації, в яких платник податку допустився арифметичних помилок, а також надається стислий опис методологічних помилок. Крім того, в Акті зазначається сума податкового зобов'язання, обчислена платником податку самостійно в податковій декларації, та сума податкового зобов'язання, визначена податковим органом після виправлення допущених таким платником податку помилок.

 

до Рекомендацій щодо прийому та термінів розгляду  
податкових декларацій з податку на прибуток та  
механізму реалізації виявлених правопорушень

 

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА  ІНСПЕКЦІЯ (АДМІНІСТРАЦІЯ)

в __________________________________________  
(районі, місті)

АКТ № _______ від "____" _______________200__р.  
про результати проведення перевірки податкової декларації про прибуток

Мною ________________________________________________________________ 
(прізвище, ім'я, по батькові, посада)

державної податкової інспекції проведено перевірку податкової звітності підприємства

______________________________________________________________________

код ЄДРПОУ________________, розрахунковий рахунок _____________________

по наданій податковій звітності за період ______________________________________

Перевірка проведена "______" _______________200__р.

Відповідальними особами за стан фінансово-господарської діяльності вищеназваного підприємства за період

______________________________________________________________________

були: керівник _______________________ головний бухгалтер____________________

Перевірка проведена на підставі таких документів: _____________________________  
______________________________________________________________________

Перевіркою встановлено: ___________________________________________________  
______________________________________________________________________ 
______________________________________________________________________  
______________________________________________________________________

 

 

Висновки:

1. Перевіркою податкової декларації встановлено:

Зменшення (збільшення)* податку на прибуток - на ____________тис. грн.

2. Сума нарахованого штрафу становить (5 відсотків донарахованої суми):

_________________________тис. грн

за ______________________ - на _________________тис. грн.

(період перевірки)

Додатки на _______________________ аркушах.

_______________________________________	__________________________
(посада спеціаліста, який проводив перевірку)	(підпис, ініціали, прізвище)
Керівник підприємства	__________________________
	(підпис, ініціали, прізвище)
Головний бухгалтер	__________________________
	(підпис, ініціали, прізвище)
Один примірник акта отримав керівник (головний бухгалтер) підприємства	__________________________
	(підпис, ініціали, прізвище)

"____" ____________200__р. 

 

* Термін "зменшення (збільшення)" означає різницю між даними, зазначеними в декларації, та даними, отриманими за результатами перевірки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Характеристика податкової звітності з ПДФО

3.1. Правове регулювання утримання податку з доходів фізичних осіб

Порядок нарахування, утримання та сплати податку з доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Податкового кодеку.

Платники податку  та база оподаткування. Статтею 162 Податкового кодексу виділено три категорії платників податку з доходів фізичних осіб:

- фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

- фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

- податковий агент.

Базою оподаткування є  чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суми податкової знижки такого звітного року, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, податкової соціальної пільги за її наявності.

Загальний оподатковуваний  дохід – це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Виплати, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та ті, які не включаються до розрахунку ПДФО, передбачені пунктом 164.2 ст. 164 та статтею 165 Податкового кодексу. Ми спинилися тільки на тих, які нараховуються найманим працівникам та тих, від яких звільнені суб’єкти виробництва сільськогосподарської продукції (Рис. 4).

Ставки ПДФО. Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу ставка ПДФО становить 15% бази оподаткування щодо доходів, одержаних (крім деяких виключень), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

У разі якщо загальна сума отриманих  платником податку у звітному податковому місяці доходів перевищує  десятикратний розмір мінімальної  заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17% суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15 %. Статтею 22 Закону України від 23.12.2010 р. № 2857-VI «Про Державний бюджет України на 2011 рік» мінімальну заробітну плату з 01.10.2011 р. визначено на рівні 985 грн. Тому за ставкою 17% оподатковується дохід, що перевищує 9 850 грн. (985 грн.*10).

Якщо працівник підприємства є внутрішнім сумісником, тобто виконує  на одному підприємстві, крім своєї  основної роботи, передбаченої трудовим договором, іншу роботу за сумісництвом, для цілей оподаткування, зокрема  застосування ставок 15 і 17%, роботодавець повинен порівнювати з межею (10 мінімальних зарплат) загальну суму заробітної плати, нараховану працівнику за основним місцем роботи та за сумісництвом.

Якщо протягом календарного року платник податків отримував  доходи, у тому числі, але не виключно у вигляді заробітної плати, оподатковувані за зазначеними ставками (15 і 17%), від  двох і більше податкових агентів, і  при цьому загальна сума таких  доходів за будь-який календарний  місяць перевищила 10-кратний розмір мін.зарплати, то він повинен буде подати податкову декларацію за результатами звітного року (пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Податкового кодексу).

Порядок сплати ПДФО. Відповідно до пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу ПДФО сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету. Законом України від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР «Про оплату праці» (ст. 24) встановлено, що заробітна плата виплачується працівникам регулярно в робочі дні у строки, встановлені колективним договором або нормативним актом роботодавця, але не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує шістнадцяти календарних днів, та не пізніше семи днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата. У цьому випадку ПДФО сплачується також не рідше двох разів на місяць.

Якщо оподатковуваний  дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання (пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу). Тобто, якщо першою подією було нарахування доходу в негрошовій формі або нарахування доходу, який буде виплачено готівкою з каси підприємства, роботодавець зобов’язаний сплатити (перерахувати) ПДФО протягом банківського дня, наступного за днем такого нарахування.

3.2. Бухгалтерський облік ПДФО

Всі податкові агенти зобов’язані  своєчасно та правильно відображати  в обліку операцій з утримання  та сплати до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб.

Відповідно до Інструкції № 291 для бухгалтерського обліку таких операцій передбачено субрахунок 641 «Розрахунки за податками», до якого рекомендуємо відкрити окремий аналітичний рахунок 6414 «Розрахунки за податком з доходів фізичних осіб».

За кредитом цього аналітичного рахунку показують утримання  податку з доходів фізичних ociб, а за дебетом –його перерахування до бюджету (Таблиця 1).

У відомості аналітичного обліку для ПДФО відведено окремий рядок. Дані по розрахунках з цього податку записують за місяць і з початку року. Підсумкові дані аналітичної відомості переносять у журнал-ордер № 3 Г с.-г., де кредитові обороти по рахунку відображаються по кореспондуючих рахунках, а оборот по дебету дається загальною сумою. Кредитові обороти в кінці місяця переносяться у Головну книгу.

 

 

 

 

 

Таблиця 1

Бухгалтерський  облік податку з доходів фізичних осіб

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція  рахунків
		Дт	Кт
1	Утримано податок з  доходів фізичних осіб: - із заробітної плати працівників, відпускних, лікарняних, оподатковуваної матеріальної допомоги, виданої працівникам;	661	6414
	- оподатковуваної благодійної допомоги, виданої працівникам;	663
	- із суми нарахованих дивідендів;	671
	- із суми винагороди за користування орендованим майном та суми амортизації орендованого майна;	684
	- із суми доходу від продажу фізичними особами об’єктів рухомого та нерухомого майна підприємству; - оподатковуваного доходу, отриманого працівником як плата за навчання;	685
	- із суми винагороди приватному нотаріусу	377
2	Донарахований за результатами перерахунку податок з доходів  фізичних осіб	661
3	Перераховано ПДФО до бюджету	6414	311