Облік платників податків

 

Самостійна робота з

 Податкового менеджменту

студентки ОКР «Спеціаліст»

 спеціальності «Фінанси і кредит»

Снитко Олександри Володимирівни

 

1.Облік платників податків

Платниками податків визнаються фізичні та юридичні особи, їхні відокремлені підрозділи, які мають об’єкти  оподаткування (матеріальні або  операції) або є податковими агентами згідно з цим Кодексом. Ведення  обліку платників податків є одним  із способів податкового контролю. Облік платників податків ведеться з метою створення умов для  здійснення органами державної податкової служби контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено  на органи державної податкової служби.

Облік платників податків здійснюється з метою усунення можливості ухилення від сплати податків, оскільки однією із засад податкового закону є невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства.

Облік платників податків є однією з основних функцій органів державної податкової служби.

Розглянемо особливості  обліку платників для юридичних  осіб та фізичних осіб.

Юридичні особи, для яких законом установлені особливості  їх державної реєстрації та які не включаються до Єдиного державного реєстру, зобов’язані подати до органу державної податкової служби у 10-денний строк після державної реєстрації (легалізації, акредитації чи засвідчення  факту створення іншим способом) такі документи:

1) заява за  формою № 1-ОПП, бланк якої можна придбати в органі державної податкової служби. Заява за формою № 1-ОПП підписується власником, засновником або призначеним керівником, чи головним бухгалтером підприємства. Заяву за формою № 1-ОПП необхідно подати до відділу обліку платників податків, потім вона реєструється в загальному відділі (канцелярії);

2) копія свідоцтва про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності;

3) копія довідки органу державної статистики про включення до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, присвоєння ідентифікаційного коду.

Юридичні особи, які включаються  до Єдиного державного реєстру, можуть подати зазначені документи до органу державної податкової служби для  взяття на облік за бажанням.

Фізичні особи – платники податків обліковуються податковим органом у відповідному Державному реєстрі фізичних осіб – платників  податків. Названий реєстр формується на основі запровадженого Законом від 22 грудня 1994 року № 320/94 «Про Державний  реєстр фізичних осіб – платників  податків та інших обов’язкових платежів». Метою створення Державного реєстру, зокрема, є повний облік фізичних осіб, які сплачують податки та інші обов’язкові платежі.

Державний реєстр фізичних осіб – платників податків та інших  обов’язкових платежів – це автоматизований  банк даних, створений для забезпечення єдиного державного обліку фізичних осіб, які зобов’язані сплачувати податки, збори, інші обов’язкові платежі  до бюджетів та внески до державних  цільових фондів у порядку та на умовах, що визначаються законодавчими  актами України.

Фізичні особи – підприємці обліковуються у якості самозайнятих осіб (ст. 65 ПКУ). Окрема категорія самозайнятих осіб – це фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, тобто діяльність, пов’язану з участю фізичних осіб у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності. До цієї діяльності відносять також діяльність лікарів, приватних нотаріусів, адвокатів, аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів тощо. Особливістю незалежної професійної діяльності є те, що такі особи не можуть бути підприємцями та не мають більше одного найманця-працівника. Проте це не означає, що названі особи не можуть бути підприємцями –можуть, якщо це прямо не заборонено законом.

На бажання фізичної особи  – підприємця взяття такої особи  на облік може бути здійснене органом  державної податкової служби, якщо така особа подає до органу державної  податкової служби:

1. заяву за ф. № 5-ОПП (додаток 8);
2. копію свідоцтва про державну реєстрацію.

Одночасно з поданням заяви  платником податків - фізичною особою - підприємцем пред'являється оригінал такого свідоцтва.

Облік платників податків в органах державної податкової служби ведеться за податковими номерами.

Податковим номером платника податків є:

– ідентифікаційний код  Єдиного державного реєстру підприємств  і організацій України (далі –  ЄДРПОУ) для платників податків, які включаються до такого реєстру (юридичні особи та відокремлені підрозділи юридичних осіб – резидентів та нерезидентів);

– реєстраційний номер  облікової картки платника податків – фізичної особи, крім осіб, які  через свої релігійні переконання  відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний  орган державної податкової служби і мають відповідну відмітку у  паспорті.

Реєстраційний (обліковий) номер  платника податків надається органами державної податкової служби уповноваженим особам договорів про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи при взятті на облік; нерезидентам (постійним представництвам нерезидентів на території України) у разі взяття їх на облік; інвесторам (резидентам та нерезидентам), які уклали угоди про розподіл продукції і є платниками податків; виконавцям (юридичним особам – нерезидентам) проектів (програм) міжнародної технічної допомоги; дипломатичним представництвам, консульським установам іноземних держав, офіційним представництвам інших держав і міжнародних організацій в Україні, у разі взяття їх на облік.

Податковою адресою юридичної  особи (відокремленого підрозділу юридичної  особи) є місцезнаходження такої  юридичної особи, відомості про  що містяться у Єдиному державному реєстрі. Податковою адресою фізичної особи – платника податків визнається місце постійного або переважного  її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків в органі державної податкової служби.

У разі зміни податкової адреси у результаті зміни місцезнаходження або місця проживання платника податків здійснюється взяття на облік в органі державної податкової служби за новим місцезнаходженням та зняття з обліку в органі державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням.

Зняття як платника податків з обліку в органах державної  податкової служби юридичної особи  здійснюється за такими підставами:

1. Здійснення реєстраційних  дій державним реєстратором. У  випадку наявності правонаступника  податковий борг переходить до  нього. При відсутності правонаступника  податковий борг може погашатись  за рахунок засновників, якщо  вони відповідають за законом  по боргах підприємства (ст. 80 ГК  України).

2. Для самозайнятих осіб підставами зняття з обліку є:

– визнання фізичної особи  недієздатною або обмеження її цивільної дієздатності;

– смерть фізичної особи, у  тому числі оголошення такої особи померлою, що підтверджується свідоцтвом про смерть;

– внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи;

– реєстрація припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи у відповідному уповноваженому органі;

– закінчення строку, на який було видано свідоцтво про реєстрацію чи

інший документ (дозвіл, сертифікат тощо);

– заборона судом фізичній особі провадити підприємницьку діяльність

або незалежну професійну діяльність;

– наявність обмежень права  на провадження підприємницької діяльності або незалежної професійної діяльності, які встановлені законодавством;

– анулювання чи скасування, згідно із законодавством, свідоцтва  про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на провадження підприємницької або незалежної професійної діяльності.

У 3-денний строк від дати внесення до Єдиного державного реєстру  відомостей про те, що юридична особа  перебуває у процесі припинення, подати в орган державної податкової служби, в якому платник податків перебуває на обліку, такі документи:

1. заяву про припинення платника податків за ф. № 8-ОПП (додаток 17), дата якої фіксується в журналі за ф. № 6-ОПП;

2. оригінал довідки за ф. № 4-ОПП;

3. копію розпорядчого документа (рішення) власника або органу, уповноваженого на те установчими документами про припинення;
4. копію розпорядчого документа про утворення комісії з припинення (ліквідаційної комісії).

У такому самому порядку  мають бути подані документи і  в разі прийняття рішення про  закриття відокремлених підрозділів  юридичної особи.

Якщо стосовно платника податків до Єдиного державного реєстру не внесено запису про прийняття  рішення про припинення, заява  за ф. № 8-ОПП органом державної податкової служби не розглядається. Про це орган державної податкової служби інформує платника податків та пропонує йому подати повторну заяву після внесення такого запису до Єдиного державного реєстру. Положення цього абзацу не застосовуються до платників податків, для яких законом визначені особливості їх державної реєстрації та які не включаються до Єдиного державного реєстру, а також відокремлених підрозділів юридичних осіб. Такими платниками податків заява за ф. № 8-ОПП має бути подана у 3-денний строк після прийняття рішення про припинення.

 

Додаток 2  до Порядку обліку платників податків і зборів

 

Форма N 4-ОПП

 

від "15" березня 2011 року N 40502/25-159

ДОВІДКА 
про взяття на облік платника податків*

 

Повідомляємо, що платник  податків

 

3

6

7

6

8

3

4

9

7

1

(податковий номер або серія  та номер паспорта**)

_____            ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «СВ ТЕХНОЛОДЖИ»__   
                                                      (повне найменування або прізвище, ім'я, по батькові для фізичної особи) 
________________________________________________________________________________________  
___________                               04050, М.КИЇВ, ВУЛ. ТУРГЕНЄВСЬКА, 80А_________________ 
                                                                                       (місцезнаходження, місце проживання) 
_________________________________________________________________________________________ 
керівник _                             _СНИТКО ОЛЕКСАНДРА ВОЛОДИМИРІВНА 1909198625_______ 
                          (прізвище, ім'я, по батькові та реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта**) 
узятий на облік в органах державної податкової служби 
"15" березня 2011 року за N 39063

На дату видачі цієї довідки  перебуває на обліку у 
_______________ДПІ У ШЕВЧЕНКІВСЬКОМУ Р-НІ М.КИЄВА (код ДПІ 2050)______________ 
                                                              (найменування та код органу державної податкової служби)

__________________________________________________________________________________

 

 

Начальник підрозділу реєстрації  та обліку платників податків  органу державної податкової служби	______________  (підпис)	_________Кузнєцова О.В.__  (прізвище, ініціали)
М. П.

 

____________  * Для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, ця довідка є свідоцтвом про реєстрацію в органі державної податкової служби. ** Серія та номер паспорта зазначаються лише для фізичних осіб - платників податків, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті.

 

 

2. Камеральна перевірка декларації з податку на прибуток

На сучасному  етапі розвитку економіки України  важливим напрямом вдосконалення податкової системи є побудова ефективної системи адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів).

Адміністрування є безперервним, ціленаправленим процесом, який містить сукупність взаємопов’язаних процедур і методів, спрямованих на здійснення мотивуючого впливу на податкоплатників і персонал органів, які здійснюють роботу у рамках адміністрування податків.

Функціональним  елементом адміністрування податків є податковий контроль. Податковий контроль – це діяльність посадових  осіб  контролюючих органів у сфері оподаткування щодо спостереження за відповідністю процесу організації платниками податків обліку об’єктів оподаткування, методики обчислення  та сплати податків прийнятим актам законодавства з питань оподаткування; щодо виявлення відхилень, допущених у ході виконання податкових правил та визначення впливу наслідків порушень на податкові зобов’язання .

Камеральна перевірка  згідно з існуючою класифікацією  відноситься до перевірок, які визначаються місцем проведення та обсягом документації, що перевіряється .

Необхідно відзначити, що в економічній літературі більше уваги приділяється питанням проведення виїзних документальних перевірок, вважаючи їх ефективнішими внаслідок  більшого охоплення контролем різних сторін фінансово-господарської діяльності суб’єкта господарювання (наприклад, у ході позапланової перевірки проводиться комплекс заходів, спрямованих на визначення достовірності нарахування податкових зобов’язань