Объект налогообложения как элемент налога

2. Операции по реализации товаров (работ, услуг)

Товаром для целей Кодекса  признается любое имущество, реализуемое  или предназначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

3. Реализация товаров,  работ и услуг

Реализацией товаров, работ  или услуг в общем случае признается передача права собственности на товары от одного лица к другому  лицу, выполнение работ или возмездное оказание услуг одним лицом другому  лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной, а в случаях, предусмотренных  Кодексом, - и на безвозмездной основе.

Место и момент фактической  реализации товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с Частью второй Кодекса, а также в соответствии с действующими федеральными законами.

В общем случае для целей  налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами  сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночной цены.

Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке  идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях по сделкам, заключенным между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

При определении сопоставимости условий сделок учитываются, в частности, такие условия сделок, как количество поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей и  др.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен лишь в  следующих случаях:

• по сделкам между взаимозависимыми лицами

• по товарообменным (бартерным) операциям

• при совершении внешнеторговых сделок

при отклонении более чем  на 20% (в сторону повышения или  понижения) от уровня цен, применяемых  налогоплательщиком, по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

В этих случаях, если, по мнению налогового органа, цена отклоняется  от рыночной цены идентичных (однородных) товаров более чем на 20%, налоговый  орган вправе до начислить налог и пени исходя из рыночных цен (решение налогового органа может быть обжаловано). При расчете рыночной цены учитываются скидки, вызванные:

•    сезонными и иными колебаниями потребительского спроса

•    потерей товаром качества или иных потребительских свойств

• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров

•   маркетинговой (ценовой) политикой, например, при продвижении товаров на новые рынки и т.д.

• реализацией опытных образцов или моделей для ознакомления с ними потребителей.

При отсутствии на соответствующем  рынке сделок по идентичным (однородным) товарам или при отсутствии или  недоступности информации для определения  рыночной цены могут использоваться следующие методы:

метод цены последующей реализации: рыночная цена товаров, реализуемых  продавцом, определяется как разность цены, по которой они реализованы  покупателем при перепродаже, и  обычных затрат покупателя при перепродаже  и продвижении товаров, а также  обычной для этой сферы деятельности прибыли покупателя затратный метод: сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

4. Прибыль, доход

Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить. Порядок  определения дохода содержится в  федеральных законах по отдельным налогам.

Дивиденды - любой доход, полученный акционером (участником) от организации в порядке распределения  прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям в уставном (складочном) капитале.

Не признаются дивидендами:

• выплаты акционеру (участнику) при ликвидации организации, не превышающие его взноса в уставный капитал;

• выплаты в виде передачи акций этой же организации ему в собственность;

• выплаты некоммерческой организации на осуществление ее уставной деятельности, произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации

Проценты - заранее заявленный (установленный) доход, в том числе  в виде дисконта, полученный по долговому  обязательству любого вида, в т.ч. доходы по денежным вкладам.

 

 

 

 

2. Практические  подходы к определению объектов  налогообложения.

2.1. Определение  объекта налогообложения косвенного налога НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. Это означает, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых  товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного  НДС. Тем самым налогоплательщик имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который в свою очередь при  перепродаже товара обязан исчислить  НДС, переложив бремя по его уплате на «своего» покупателя, и так далее  — вплоть до конечного потребителя. Таким образом, в результате процесса перепродажи товаров реальное налоговое  бремя уплаты НДС в конечном итоге  несут не налогоплательщики, а конечный потребитель товаров (работ, услуг).

 Объектами обложения данным налогом признаются:⁵

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передача имущественных прав. При  этом для целей исчисления  НДС реализацией признается и  передача прав собственности  на товары, результаты выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе;

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций. Отметим, что предусмотренный  данным подпунктом объект налогообложения  относится только к деятельности  организаций. Он может быть применим лишь к тем плательщикам, для которых обязательно применение норм НК о налогообложении прибыли организаций, а предприниматель не является плательщиком налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления. Как уже отмечалось выше, выполнение предпринимателем строительно-монтажных работ в личных целях также не образует объекта НДС. Объектом обложения НДС могут стать только строительно-монтажные работы, выполненные предпринимателем на объектах, предназначенных для использования в его предпринимательской деятельности;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации. 

НК предусматривает многочисленные изъятия из перечня операций, которые  являются объектом обложения НДС. Так, не облагаются НДС операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг: операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты; передача имущества правопреемникам при реорганизации; передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством; передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного (муниципального) жилищного фонда при проведении приватизации; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества и т.д.

Местом реализации товаров  признается территория РФ, при наличии  одного или нескольких следующих обстоятельств:⁶

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории РФ;
• услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;
• услуги по перевозке и (или) транспортировке оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;
• услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, оказываются организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления, деятельности которых признается территория РФ;
• услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ оказываются российскими организациями.
• деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

Местом реализации не признается территория РФ, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ;
• услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
• покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ при выполнении работ и услуг,(передача авторских и иных аналогичных прав, разработка программ для ЭВМ,  консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, предоставление персонала, сдача в аренду движимого имущества за исключением наземных автотранспортных средств, оказание услуг агента);
• услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием.

Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально значимых категорий товаров — некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров.

Кроме того, для ряда объектов налогообложения НК устанавливает  ставку, равную 0%. Такая ставка применяется, в частности, в отношении: экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией таких товаров.⁷

 

 

 

 

2.2 Определение  объекта налогообложения имущественного налога. НИФЛ.

Правовой базой для  уплаты налога на имущество физических лиц является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", Инструкция МНС РФ от 20 января 2000 г. № 20 "О применении Закона РФ о налогах на имущество физических лиц".

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они несут  равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и  иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.⁸

Земельный налог зачисляется  в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

 

Налог на строения, помещения  и сооружения исчисляется на основании  данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого года.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять е налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября,