НДС при экспорте и импорте

Автор: Пользователь скрыл имя, 16 Декабря 2011 в 12:58, дипломная работа

Описание работы

Внешнеэкономическая деятельность, являясь важнейшим элементом внешней политики России, составляет неотъемлемую часть деятельности и законодательной, и исполнительной власти. И это естественно, поскольку она направлена на укрепление экономического суверенитета, его защиту, поощрение внешнеторговой деятельности, стимулирование национальной экономики, обеспечение условий для привлечения и эффективного использования иностранных финансовых и материальных ресурсов, техники, технологий и опыта путем интеграции в мировую экономику.

Скачать полностью (73.74 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Работа содержит 1 файл

дипломная работа.docx

— 74.28 Кб (Скачать)
  • Уровень рентабельности показывает, какую прибыль предприятию приносит каждый рубль валовой продукции. Определяется он как отношение прибыли к валовой продукции.
  • Фондоотдача - выпуск продукции на единицу стоимости производственных основных фондов (основного капитала). Определяется как отношение валовой продукции к стоимости основного капитала.
  • Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности показывает, сможет ли предприятие погасить кредиторскую задолженность при предъявление требований кредиторов через встречное требование к дебиторам, или ему необходимо изыскивать дополнительные источники, например, отвлекать оборотные средства, что отрицательно скажется на самом предприятии.
  • Проведя анализ финансового состояния ООО «Вереск», можно сделать следующие выводы.
  • Величина собственного капитала в отчётном году выросла на 41,68%. Уровень заёмного капитала значительно снизился (на 28,29%).
  • Предприятие имеет достаточно высокий коэффициент маневренности собственного капитала, и этот коэффициент в 2010 году выше уровня 2009 года, что говорит о положительной тенденции.
  • Соотношение основного и оборотного капитала находится на нормальном уровне.
  • Степень изношенности основных средств можно охарактеризовать как нормальную, учитывая, что предприятие ежегодно производит обновление основных фондов.
  • Предприятие имеет высокую продолжительность оборота оборотного капитала. Но как положительный результат – снижение продолжительности в 2009 году почти на 38%.
  • Уровень рентабельности достаточно высокий.
  • Предприятие является платёжеспособным в среднесрочном периоде, так как коэффициент абсолютной и быстрой ликвидности очень низок, хотя, есть тенденция к его росту. Коэффициент текущей ликвидности имеет нормальное значение, именно поэтому можно сделать вывод о платёжеспособности предприятия в среднесрочном периоде.
  • Приведем организационную структуру предприятия (Схема 1)
  • Схема 1. Организационная структура предприятия
  • 3.2 Особенности исчисления, уплаты и налогового учета по НДС при импорте
  • При перемещении товаров через таможенну границу РФ они подлежат декларированию. Помимо самой декларации в таможенные органы необходимо предоставить документы, подтверждающие заявленные в таможенной декларации сведения, по перечню, установленному в статье 131 Таможенного кодекса, а именно:
    • договоры международной купли-продажи;
    • транспортные документы;
    • разрешения, лицензии, сертификаты, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ;
    • документы, подтверждающие происхождение товаров;
    • платежные и расчетные документы;
    • документы, подтверждающие сведения о декларанте;
  • Согласно п.1 ст. 129 Таможенного кодекса  декларация на ввозимые товары подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на территорию РФ.
  • При заполнении грузовой таможенной декларации импортеру необходимо указывать таможенную стоимость товара, которая является налоговой базой для исчисления таможенных пошлин и налогов. Под таможенной стоимостью понимается цена фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, дополненную на: расходы покупателя, стоимомть материалов и оборудования, платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, расходы по перевозке, погрузке, страхование груза.
  • ООО "Вереск" заключило внешнеторговый контракт с французкой фирмой "Textilt" на приобретение оборудования.
  • Контрактная стоимость данной сделки составила 450 000 евро. Импорт осуществляется без участия посредника. Доставка осуществляется воздушным транспортом, в соответствии с договором между ООО "Вереск" и авиакомпанией стоимость данной перевозки составляет 750 000 руб. Кроме того, предприятие оплачивает расходы по страхованию груза в пути в размере 3000 евро. Расходы по доставке оборудования в аэропорт во Франции были оплачены французким поставщиком(и включены в цену товара). Расходы на доставку оборудования из Москвы в Тверь железнодорожным транспортом составили 70 800 руб., в т.ч. НДС 10 800 руб., а расходы на доставку оборудования с вокзала в Твери на склад ООО "Вереск" собственным транспортом составили 12 000 руб.
  • Курс евро, установленный ЦБ РФ, на дату подачи таможенной декларации (Приложение 1) и дпту принятия её таможенным органом составляет 44,20 руб.
  • В соответствии с действующим законодательством таможенная стоимость  импортируемого оборудования определяется следующим образом:
  • 450 000 евро+3000 евро+(750 000 : 44,2руб/евро)=469 968,33 евро
  • А в рублевом эквиваленте таможенная стоимость составит:
  • 469 968,33 евро * 44,2 руб/евро = 20 772 600,19 руб.
  • Следующим шагом нам нужно определить сумму таможенных сборов и таможенных пошлин.
  • К таможенным сборам относятся суммы, уплаченные за оформление, сопровождение и хранение. Исчисление сумм таможенных сборов происходит по ставкам, действующим на день принятия таможенной декларации, которые устанавливаются Правительством РФ. Размер таможенного сбора не может быть более 100 000 рублей. Ставки установленны .постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. №863.
  • В нашем случае, сумма таможенного сбора составит:
  • Поскольку таможенная стоимость составила 20 772 600,19 рублей, т.е. более 10 000 000, 01 руб., но не выше 30 000 000,00 руб. - таможенный сбор за их оформление составит 50 000 руб.
  • Ставки таможенных пошлин также устанавливаются Правительстовм РФ. Обязанность их оплачивать возникает с момента пересечения границы РФ. Исчисление сумм таможенных пошлин происходит в рублях. Уплачивать их стоит не позднее 15 ддней со дня предъявления в таможенный орган в месте их прибытия на территорию РФ.
  • Оборудование классифицируется по ТН ВЭД по коду 8704 10, включены в раздел XVI Таможенного тарифа РФ, и стаква таможенных пошлин по ним составляет 5% от таможенной стоимости. Следовательно, сумма таможенной стоимотси составит:
  • 469 968,33 евро * 5% = 23 498,41 евро
  • В рублевом эквиваленте, на день подачи декларации это составит:
  • 23 498,41 евро * 44,20 руб/евро = 1 038 629,72руб.
  • Порядок формирования налоговой базы по НДС при ввозе товаров на границу РФ прописан в статье 160 Налогового кодекса. Налоговая база определяется как сумма:
    1. таможенной стоимости
    1. таможенной пошлины
    2. сумма акцизов(по подакцизным товарам).
  1. В нашем случае товар не является подакцизным, налоговая база по НДС составит:
  1. 20 772 600, 19 + 1 038 629,72 =21 811 229,91 руб.
  2. А сумма НДС, подлежащая уплате в связи с ввозом оборудования составит:
  3. 21 811 229,91 руб. * 18% = 3 926 021, 38 руб.
  4. 3.3. Особенности исчисления, уплаты и налогового учета по НДС при экспорте
  5. При заполнении декларации экспортеру необходимо указывать таможенную стоимость товара. Как и при импорте она является налоговой базой для исчисления таможенных пошлин и НДС.Первоосновой для определения таможенной стоимости являетсястоимоть цены сделки, дополненная на: расходы на упаковку, расходы на сырье, материалы и др. Эти дополнительные начисления производятся на основании документально подтвержденных сведений.
  6. В соответствии с заключенным договором российская компания ООО "Вереск" обязуется поставить немецкой компании "Welder" партию хвойных лесоматериалов (код по ТН ВЭД 4407 10). Контрактная стоимость товара составляет 350 000 евро. Экспорт осуществляется без участника посредника. Курс евро, установленный ЦБ РФ, на дату подачи таможенной декларации составляет 44,00 руб.
  7. По условиям контракта поставщик обязуется за свой счет нанять перевозчика, доставить груз в порт отправки и осуществить погрузку товаров на корабль в порту отправки, а также страховать груз в пути, ООО "Вереск" оплатило все вышесказанные расходы. Однако, данные расходы не должны включаться в расчет таможенной стоимости, поскольку они уже включены в контрактную стоимость.
  8. Следовательно таможенная стоимость товаров составит 350 000 евро, а в рублевом выражении:
  9. 350 000 евро * 44,00 руб/евро = 15 400 000 руб.
  10. Далее определим иные таможенные платежи, которые мы должны уплатить при экспорте наших товаров.
  11. Определим сумму таможенных сборов. Данная сумма определяется по ставкам, действующим на день принятия декларации таможенным органом, в соответствии с Постановлением Правительства от 28 декабря 2004 года №863.
  12. Поскольку таможенная стоимость экспортируемых товаров составила 15 400 000 руб., т.е. более 10 000 000,01руб., но не превышает 30 000 000,00 руб., таможенный сбор за таможенное оформление составляет 50 000 руб.
  13. Далее для определения суммы НДС, которую мы должны уплатить в бюджет, мы должны определить сумму вывозных таможенных пошлин.
  14. Исчисление производится в рублях. Применяется ставка, действующая на день принятия таможенной декларации. Уплатить таможенные пошлины при вывозе товаров нужно не позднее дня, подачи таможенной декларации. Ставки и тарифы пошлин устанавливаются Правительством РФ.
  15. Рассчитаем сумму таможенной пошлины для нашего примера.
  16. В соответствии с Постановлением Правительства ставка вывозной таможенной пошлины для нашего товара составляет 10% таможенной стоимости, но не менее 10 евро за 1 кубический метр.
  17. Сумма вывозной таможенной пошлины составляет:
  18. 350 000 евро * 10%= 35 000 евро, или
  19. 35 000 евро * 44,00 руб/евро = 1 540 000 руб.
  20. Теперь нам нужно проверить не оказалась ли рассчитаная сумма ниже, установленного предела - не менее 10 евро за 1 кубический метр.
  21. Предположим, что объем рассматриваемой партии лесоматериалов составляет 4000 кубометров. Следовательно, сумма пошлины должна быть не менее:
  22. 4000 кубометров * 10 евро = 40 000 евро.
  23. У нас же, сумма, рассчитанная по процентной ставке ниже, чем 40 000 евро, поэтому уплачивать нужно именно исходя из минимального предела:
  24. 40 000 евро * 44 руб./евро = 1 760 000 руб.
  25. Таким образом, общая сумма таможенных платежей (таможенного сбора и вывозной таможенной пошлины) составит:
  26. 1 760 000 руб.+ 50 000 руб. = 1 810 000 руб.
  27. Рассчитаем сумму НДС, которая подлежит уплате.
  28. Немецкий покупатель должен был произвести предоплату в размере 40% контрактной стоимости:
  29. 350 000 евро * 40% = 140 000 евро.
  30. Данная сумма поступила нам на счет 26 октября 2010 года, когда курс евро составил 44,00 руб./евро.
  31. Товар был доставлен в Архангельск для отправки прошел таможенный контроль 20 ноября 2010 года, после чего был погружен на корабль для транспортировки в Германию 23 ноября 2010 года. Остальная стоимость товара была оплачена немецким покупателем 4 декабря 2010 года.
  32. Стомиость фрахта судна составила 470 000 руб, расходы по доставке груза до порта Архангельска силами сторонней транспортной организации составили 177 000 руб., в т.ч. НДС 27 000 руб., расходы по погрузке товара составили 94 400 руб., в т.ч. НДС 14 400 руб., а стоимость страхования груза - 300 000 руб. Стоимость фрахта корабля и расходы по жоставке груза, и страховой полис были оплачены 17  ноября 2010 года, а расходы по погрузке товаров были оплачены 22 ноября 2010 года. Передача груза со склада ООО "Вереск" для доставки в Архангельск произведена 19 ноября 2010 года.
  33. Данная партия лесоматериалов была приобретена 25 августа 2010 года по цене 8 024 000 руб., в т.ч. НДС 1 224 000 руб. Поскольку реализация лесоматериалов осуществляется не только на экспорт, но и на территории России, бухгалтер ООО "Вереск" предъявил сумму "входного" НДС  к вычету в налоговой декларации по НДС за август 2010 года.
  34. Полный пакет документов был собран в декабре 2010 года.
  35. В данном случае, расчеты по НДС мы будем осуществлять в следующем порядке:
  36. До 20 сентября 2010 года бухгалтер подает налоговую декларацию за август 2010 года, в которой предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по приобретенным товарам в размере 1 224 000 руб.
  37. Сумму полученного аванса в декларацию включать не надо, однако не позднее даты оформления грузовой таможенной декларации (не позднее 20 ноября 2010 года) мы должны восстановить к вычету сумму НДС по эспортируемым товарам в размере 1 224 000 руб. Мы включаем данную сумму в деларацию за ноябрь, чтобы не переплатить сумму НДС.
  38. Суммы "входного" НДС по транспортным услугам(27 000 руб.) и работам по погрузке товара на борт судна (14 400 руб), возникшие в ноябре 2010 года в связи с осуществлением экспортной операции, не могут быть предъявлены к вычету до сбора полного пакета документов и подтверждения права на применение ставки 0%. Поэтому в налоговой декларации за  ноябрь 2010 года данные суммы не отражаются. В результате до 20 декабря 2010 года бухгалтеру следует подать декларацию с восстановленным НДС и при неоюходимости уплатить НДС в размере 1 224 000 руб.
  39. Поскольку полный пакет документов собран к концу декабря 2010 года, моментом определния налоговой базы по данной сделке считается 31 декабря 2010 года. Следовательно, сумма выручки от осуществления экспортной операции, а также налоговые вычеты должны быть отражены в налоговой декларации за декабрь 2010 года, подаваемой до 20 января 2011 года. 
  40. В течение трех месяцев с момента получения данной декларации налоговая инспекция должна принять решение о возмещении НДС.Так как более никаких операций ООО "Вереск" не совершало, налоговые органы должны принять решение о возмещении НДС в размере:
  41. 1 224 000+27 000+14 400=1 265 400 руб.
  42. Либо на основании заявления налогоплательщика, либо путем зачета в счет предстоящих платежей по НДС или другим налогам.
  44. Заключение
  46. В дипломной работе рассмотрены все тонкости налогообложения при внешнеэкономической деятельности.
  47.         Мы рассмотрели сущность НДС, определив налогоплательщиков, объектов обложения. Выяснили, что объектом является добавленная стоимость, которая равна разнице между стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат.
  48.          Изучили порядок уплаты НДС при импорте товаров. Уплачивается налог одновременно с уплатой других таможенных платежей. При этом  может применяться две ставки: 10% и 18%. Уплаченный НДС можно принять к вычету. При этом вычету подлежат только суммы, уплаченные за товары внутреннего потребления или временного ввоза.
  49.          НДС с экспортных операций также взимается, но в данном случае ставка налога равняется 0%, что является его особенностью. Второй особенностью является то, что с авансовых платежей НДС не взимается. Но для того, чтобы применить ставку 0%, её нужно подтвердить, предоставив в налоговые органы определенные документы. Срок предоставления документов – 180 дней. После того, как документы будут предоставлены в налоговые органы, организация вправе принять «входной» НДС к вычету. Важным условием является то, что получить вычет могут только плательщики НДС.
  50.             Для того, чтобы понять облагается ли полученная выручка НДС, нужно определить место реализации товара. Так как, объектом является реализация товара на территории России.
  51.            Когда местом реализации признается РФ, российская компания должна выступить в роли налогового агента и удержать у иностранного контрагента сумму НДС и перечислить её в бюджет.
  53. Список использованной литературы
    1. Налоговый кодекс РФ
    1. Таможенный кодекс РФ
    2. Федеральный Закон от 26 ноября 2008 №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»
    3. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" от  1 января 2007 г.
    4. Приказ Минфина от 27 ноября 2006 г. №1534
    5. Приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н.
    6. Письмо Минфина от 19 августа 2004 г. №03-04-08/51
    7. Письмо Минфина России от 19.10.2007 № 03-07-15/164
    8. Письмо ФНС России от 15 декабря 2005 №ММ-6-03/1054@
    9. Письме ФНС России от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786@
    10. Письмо ФТС России № 01-06/45416, ФНС России № ШТ-6-03/1244@ от 22.12.2006
    11. Инструкция «О порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ»
    12. Г.Ю. Касьянова, «НДС: просто о сложном», 2010г.
    13. Е.Б. Шувалова, П. М. Шепелева «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности», 2010г.
    14. Т.Е. Косарева, Л.А. Юримова  «Налогообложение организаций и физических лиц», 2010 г.
    15. Н.Н.Шишкоедова "Экспорт и импорт", 2011 год.
    16. Т.Л.Крутякова "НДС: сложные вопросы исчисления и уплаты",2010 год
    17. Т.Н.Беликова "Всё об НДС", 2009 год.
    18. www.pravcons.ru
    19. www.nds-tax.ru
    20. www.bussinessuchet.ru

Информация о работе НДС при экспорте и импорте