НДС. Порядок исчисления

Налоговый период и налоговые ставки

Налоговый период

      Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не превышающими 2 миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал. Для всех остальных – календарный месяц.

Ставки  налога по НДС

      Налоговые ставки НДС (гл. 21, статья 164) представлены на рис. 6.

Рисунок 5 - Налоговые ставки по НДС

Рисунок 6 – Налоговая ставка 10% при реализации

Рисунок 7 – Налоговая ставка 10% при реализации

      Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, когда не принимаются налоговые ставки 0%, 10%. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%. 

Порядок исчисления НДС

      В соответствии с гл. 21 статьей 166 сумма  НДС при определении налоговой базы (за исключением налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и определении налоговой базы налоговыми агентами) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учёте – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

      Сумма НДС уплачиваемая в бюджет рассчитывается по следующей формуле: 

      Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм НДС.

      Общая сумма НДС не исчисляется налогоплательщиками – иностранными организациями, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма НДС при этом исчисляется налоговыми агентами по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

      Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ), дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учётом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующим налоговом периоде.

      Общая сумма НДС при  вводе товаром  на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с порядком определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма НДС исчисляется отдельно. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

      Сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% ,исчисляется отдельно по каждой такой операции. 

4. Операции, не подлежащие  налогообложению (освобождаемые  от налогообложения) 

      В соответствии с гл. 21 статьей 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ. Освобождение от налогообложения предоставляется в случаях:

• если законодательство соответствующего иностранного государства установлен аналогичных порядок в отношении граждан РФ и российских организаций аккредитованным в этом иностранном государстве;
• если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

      В соответствии с п. 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждённому Правительством РФ:
2. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в т.ч. врачами, занимающимися частной медицинской практикой (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг).
3. услуг по уходу за больными и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты населения, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения и прочее.

 

5. Налоговые вычеты

      Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую сумму НДС, на налоговые вычеты по НДС (глава 21, статья 171).

      Вычетам подлежат суммы НДС:

1. предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для собственного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
• товаров (работ, услуг), приобретённых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров, по которым предъявленные налогоплательщику суммы НДС относятся на затраты по производству и реализации;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
2. уплаченные покупателями – налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учёте в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции  
   (п. 4 статья 161 НК РФ) по реализации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям. Налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных покупателями – налоговыми агентами могут быть осуществлены при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся агентом, для осуществлений операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.
3. предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоящему на учёте в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

      Более подробная информация по приведённым  и остальным суммам, которые подлежат вычету, приведены в гл. 21 статьи 171. 

6. Условия принятия и вычеты по счёту-фактуре 

      Счет-фактура (гл. 21 статья 169) являются документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

      Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету НДС, предъявленные продавцом.

      Налогоплательщик  обязан составить счет-фактуру, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

1. при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
2. в иных случаях, определенных в установленном порядке.

      Счета-фактуры  не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложения (освобождаемым от налогообложения).

      В соответствии с п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ в  счете-фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности её указания);
6. количество (объём) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности её указания) по договору (контракту) без учёта НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учётом НДС;
8. стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС;
9. сумма акциза по подакцизным товарам;
10. налоговая ставка;
11. сумма НДС, предъявленная покупателю товаров (работ, услуг) определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учётом суммы НДС;
13. страна происхождения товара;
14. номер грузовой таможенной декларации.

 

II. ПОРЯДОК  ИСЧИСЛЕНИЯ  НДС

      На основании представленных в главе 1 теоретических сведений по НДС, применим их на практике рассмотрев несколько ситуаций представленных ниже. 

Ситуация №1 Порядок взимания НДС

     Производство готового хлеба включает четыре обособленные технологические стадии, осуществляемые самостоятельными юридическими лицами.

     На  первой стадии фермер использует собственные  семена и, не производя промежуточных  продуктов, продает выращенную пшеницу  по цене 3 рубля  мукомольной организации. Та в свою очередь производит помол пшеницы и увеличивает стоимость при помоле на 2 рубля.

     На  третьей стадии пекарня выпекает хлеб из муки, приобретенной у мукомольной  организации, и увеличивает его  стоимость еще на 3 рубля. Приобретая данный хлеб, торговая организация реализует его на рынке и устанавливает цену, равную 10 рублям (без НДС).

(При  описании ситуации использовались  условные цены).

     В соответствии со ст. 164 НК РФ на всех стадиях изготовления хлеба для исчисления НДС используется ставка 10%.

     Поскольку первая стадия стоит в начале технологической цепочки и фермер для выращивания пшеницы использует собственные семена (т.е. не имеет поставщиков), будем считать, что добавленная стоимость в этом случае равна нулю. Сумма НДС, уплачиваемого в бюджет, на этой стадии составит:

 руб.

     Приобретя у фермера пшеницу по 3,3 руб. (с НДС), мукомольная организация установит, что 0,3 рублей подлежит возмещению из бюджета, т.к. являются налоговым вычетом. НДС при продаже молотой пшеницы данной организации составит:

     При этом НДС, уплачиваемый в бюджет на этой стадии, будет равен:

     В свою очередь, пекарня приобретает  продукцию мукомольной организации  по цене 5,5 руб. (с НДС)  и делает налоговый вычет в размере 0,5 руб.

     Сумма НДС при продаже хлеба составит:

     Тогда сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, равна: