Налоговый учет расходов на амортизацию

     Для амортизируемых основных средств, которые  являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять  специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся  к первой, второй и третьей амортизационным  группам, в случае, если амортизация  по данным основным средствам начисляется  нелинейным методом.

     Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации  промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении  собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно специальный коэффициент, но не выше 2.

     Налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента  промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной  особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации  применять специальный коэффициент, но не выше 2.

     В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления  научно-технической деятельности, к  основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.

     Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в  действие 25 главы НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

     По  легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма  амортизации применяется со специальным  коэффициентом 0,5. Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в  лизинг, включают это имущество в  состав соответствующей амортизационной  группы и применяют основную норму  амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу  коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

     Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных настоящей статьей  по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

     При реализации амортизируемого имущества  налогоплательщиками, использующими  пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной  амортизации против норм, в целях  налогообложения не производится.

     Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока  полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими  собственниками. Если срок фактического использования данного основного  средства у предыдущих собственников  окажется равным или превышающим  срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. 

     5. Порядок ведения налогового учета  расходов на ремонт основных  средств 

     Расходы на ремонт основных средств, произведенные  налогоплательщиком, рассматриваются  как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

     Для обеспечения в течение двух и  более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта  основных средств налогоплательщики  вправе создавать резервы под  предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 Налогового Кодекса.

     В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки  всех осуществленных расходов, включая  стоимость запасных частей и расходных  материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также  с учетом затрат на оплату работ, выполненных  сторонними силами.

     Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в  такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и  нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в  учетной политике для целей налогообложения.

     Совокупная  стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости  всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию  на начало налогового периода, в котором  образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета  совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы НК РФ, принимается восстановительная  стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса. При определении нормативов отчислений в резерв организация обязана  определить предельную сумму отчислений в резерв исходя:

     - из периодичности осуществления  ремонта объекта основных средств;

     - частоты замены элементов основных  средств (в частности, узлов,  деталей, конструкций);

     - сметной стоимости указанного  ремонта основных средств.

     Установлено, что суммы резерва не могут  превышать среднюю величину фактических  расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

     Для правильного формирования резерва  на текущий год организации необходимы следующие данные:

     - первоначальная стоимость амортизируемых  основных средств на начало  налогового периода:

     - фактическая сумма расходов на  ремонт за предыдущие три года  и частное от этой суммы  при делении на три;

     - график проведения ремонтов, в  том числе приходящихся на  текущий налоговый период;

     - сметная стоимость указанных  ремонтов;

     - перечень основных средств, по  которым будут осуществляться  особо сложные и дорогие виды  капитального ремонта;

     - график проведения ремонта указанных  основных средств, в котором  указывается период осуществления  ремонтных работ и их сметная  стоимость.

     Пример Допустим, что организация создает резерв на ремонт основных средств на 2008 год.

     Первоначальная  стоимость всех амортизируемых основных средств 01.01.2008 г. составляет 1 800 000 руб. Предполагаемый объем ремонтных  работ на 2008 год составляет 200 000 руб.

     Сумма фактических расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года составляла: в 2005 году - 150 000 руб., в 2006 году - 170000 руб., в 2007 году - 220 000 руб.

     Предельная  сумма резерва на 2008 год составит 180 000 руб. [(150 000 руб. + 170 000 руб. + 220 000 руб.): 3 года].

     С учетом этой суммы норматив отчислений в резерв составит 10%: [(180000 руб.: 1 800 000 руб.) х 100%]

     Этот  норматив должен быть отражен в учетной  политике организации для целей  налогообложения на 2008 год.

     Общая сумма резерва (180 000 руб.) равномерно включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.

     В зависимости от того, как организация  рассчитывается с бюджетом, указанная  сумма включается в состав расходов ежемесячно по 1/12 (по 180 000 руб. : 12 мес. = 15 000 руб.) или ежеквартально по 1/4 (по 180 000 В : 4 кв. = 45 000 руб.).

     Отчисления  в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

     В случае, если налогоплательщик создает  резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств  указанного резерва.

     В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств  в отчетном (налоговом) периоде превышает  сумму созданного резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения  включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

     Если  на конец налогового периода остаток  средств резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

     Если  в соответствии с учетной политикой  для целей налогообложения и  на основании графика проведения капитального ремонта основных средств  налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. 

      Библиографический список 

1. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый  учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2008. – 843с.
2. Русакова, Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебник / Е.А. Русакова. - М.: бухучет, 2009
3. Сеферова, И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет [Текст]: автореферат / И.Ф. Сеферова. - Ростов н/Д, 2007
4. Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: учеб. пособие для вузов / Д.А.Ендовицкий, Р.Р.Рахматулина ; под ред. Д.А. Ендовицкого. – 2-е изд.., стер. - М.: КНОРУС, 2007. – 256с.
5. Финансовые результаты [Текст]: бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие / Л.Н.Булавина [и др.]. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 321с.
6. Владимирова, М.П. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие для вузов / М.П.Владимирова. –М.: КНОРУС, 2009.- 232с