Налоговый учет расходов на амортизацию

     вторая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет  включительно;

     третья  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 3 лет до 5 лет  включительно;

     четвертая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет  включительно;

     пятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 7 лет до 10 лет  включительно;

     шестая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 10 лет до 15 лет  включительно;

     седьмая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 15 лет до 20 лет  включительно;

     восьмая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до 25 лет  включительно;

     девятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет  включительно;

     десятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет.

     Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

     Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями  или рекомендациями организаций-изготовителей.

     Амортизируемое  имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

     Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую  амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с  условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

     Основные  средства, права на которые подлежат государственной регистрации в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, включаются в  состав соответствующей амортизационной  группы с момента документально  подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

     Номера  выбранных организацией амортизационных  групп и установленные сроки  полезного использования объектов основных средств должны указываться  в их инвентарных карточках. 

      4. Методы и порядок расчета  сумм амортизации 

     В целях налогового учета в соответствии с п.1 статьи 259 НК РФ предусмотрено  использование одного из следующих  методов начислении амортизации  объектов основных средств:

     1) линейным методом;

     2) нелинейным методом.

     Налогоплательщик  имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода  расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов  первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной  ликвидации основных средств, суммы  которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового Кодекса. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из приведенных выше методов.

     Начисление  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта  исходя из его срока полезного  использования. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле: 

     K = (1/n) x 100%, 

     где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

     n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

     При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен  в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого  имущества. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного  метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный статьей 259.2 НК РФ. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 настоящего Кодекса.

     Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация  по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Налогового Кодекса. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле: 

     где A - сумма начисленной за один месяц  амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

     B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

     k - норма амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы).

     В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются  следующие нормы амортизации: 

      Начисление амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных  вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования  основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 Налогового Кодекса, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации по объектам, амортизация  по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава  амортизируемого имущества в  соответствии с пунктом 3 статьи 256 налогового Кодекса, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного  объекта из состава амортизируемого  имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной  группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

     В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

     В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

     Если  организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована  таким образом, что в соответствии со статьей 55 Налогового Кодекса налоговый  период для нее начинается либо заканчивается  до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с  учетом следующих особенностей:

     1) амортизация не начисляется ликвидируемой  организацией с 1-го числа того  месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в  котором в установленном порядке  завершена реорганизация;

     2) амортизация начисляется учреждаемой,  образующейся в результате реорганизации  организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  была осуществлена ее государственная  регистрация.

     Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

     В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в  условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме  амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных  и (или) искусственных факторов, влияние  которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

     При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный  коэффициент не применяется к  основным средствам, относящимся к  первой - третьей амортизационным  группам.