Налоговый учет расходов на амортизацию

     Содержание 

1. Понятие основных  средств и формирование их  стоимости

2. Амортизируемое  имущество и его состав

3. Порядок включения  амортизируемого имущества в  состав амортизационных групп

4. Методы и  порядок расчета сумм амортизации

5. Порядок ведения  налогового учета расходов на  ремонт основных средств

Библиографический список 

 

      1. Понятие основных средств и  формирование их стоимости 

     Под основными средствами в целях  налогообложения понимается часть  имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

     Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено  такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную  стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

     Первоначальной  стоимостью имущества, являющегося  предметом лизинга, признается сумма  расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов в соответствии с настоящим  Кодексом.

     Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных  переоценок до даты вступления настоящей  главы в силу.

     При определении восстановительной  стоимости амортизируемых основных средств главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

     При проведении налогоплательщиком в последующих  отчетных (налоговых) периодах после  вступления в силу настоящей главы  переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость  положительная (отрицательная) сумма  такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей  налогообложения, и не принимается  при определении восстановительной  стоимости амортизируемого имущества  и при начислении амортизации, учитываемым  для целей налогообложения в  соответствии с настоящей главой.

     Остаточная  стоимость основных средств, введенных  до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между  восстановительной стоимостью таких  основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном  абзацем пятым настоящего пункта.

     Остаточная  стоимость основных средств, введенных  в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной  за период эксплуатации амортизации.

     При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость  таких объектов определяется как  стоимость готовой продукции, исчисленная  в соответствии с пунктом 2 статьи 319 Налогового Кодекса, увеличенная  на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

     Первоначальная  стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

     К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные  изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

     К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических  показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

     К техническому перевооружению относится  комплекс мероприятий по повышению  технико-экономических показателей  основных средств или их отдельных  частей на основе внедрения передовой  техники и технологии, механизации  и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и  физически изношенного оборудования новым, более производительным. 

     2. Амортизируемое имущество и ее  состав 

     Амортизируемым  имуществом в целях 25 главы НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности, используются им для  извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

     (в  ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

     Амортизируемым  имуществом также признаются капитальные  вложения в предоставленные в  аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

     Амортизируемое  имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях  в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством  Российской Федерации о концессионных  соглашениях, подлежит амортизации  у данной организации в течение  срока действия инвестиционного  соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей  главой.

     Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных  сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

     Не  подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:

     (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     1) имущество бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого  для осуществления такой деятельности;

     (в  ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

     2) имущество некоммерческих организаций,  полученное в качестве целевых  поступлений или приобретенное  за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

     (пп. 2 в ред. Федерального закона  от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     3) имущество, приобретенное (созданное)  с использованием бюджетных средств  целевого финансирования. Указанная  норма не применяется в отношении  имущества, полученного налогоплательщиком  при приватизации;

     (пп. 3 в ред. Федерального закона  от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     4) объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного хозяйства, объекты  дорожного хозяйства, сооружение  которых осуществлялось с привлечением  источников бюджетного или иного  аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения  судоходной обстановки) и другие  аналогичные объекты;

     (в  ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     5) приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом  стоимость приобретенных изданий  и иных подобных объектов, за  исключением произведений искусства,  включается в состав прочих  расходов, связанных с производством  и реализацией, в полной сумме  в момент приобретения указанных  объектов;

     (пп. 6 в ред. Федерального закона  от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     6) приобретенные права на результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности, если по договору  на приобретение указанных прав  оплата должна производиться  периодическими платежами в течение  срока действия указанного договора.

     (пп. 8 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

     Из  состава амортизируемого имущества  в целях налогообложения исключаются  основные средства:

     переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

     переведенные  по решению руководства организации  на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

     находящиеся по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

     При расконсервации объекта основных средств  амортизация по нему начисляется  в порядке, действовавшем до момента  его консервации, а срок полезного  использования продлевается на период нахождения объекта основных средств  на консервации. 

     3. Порядок включения амортизируемого  имущества в состав амортизационных  групп 

     Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей  деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного  объекта амортизируемого имущества  и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

     Налогоплательщик  вправе увеличить срок полезного  использования объекта основных средств после даты ввода его  в эксплуатацию в случае, если после  реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло  увеличение срока его полезного  использования. При этом увеличение срока полезного использования  основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных  для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

     Если  в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта  основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

     Капитальные вложения в арендованные объекты  основных средств, амортизируются в  следующем порядке:

     капитальные вложения, стоимость которых возмещается  арендатору арендодателем;

     капитальные вложения, произведенные арендатором  с согласия арендодателя, стоимость  которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение  срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с  учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

     Амортизируемые  основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные  группы:

     первая  группа - все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;