Налоговый учет при исчислении налога на имущество предприятий

 
     

8. Как определяется среднегодовая  стоимость имущества  предприятия для исчисления налога на имущество?

     Согласно  ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

     Средняя стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

     Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

9. Какой бухгалтерской записью отражается начисление налога на имущество к уплате в бюджет?

 

     Учет  расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".  
Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Перечисление  суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". 
 
 
 
 

     Глава 2. Расчетная часть 

     Задача 1

     В январе организация получила кредит банка на сумму 100 000 руб. сроком на 60 дней под 20 % годовых. Других кредитов на сопоставимых условиях в I кв. организация не получала. Ставка рефинансирования составляла 21%. В I кв. расходы, связанные с официальным приемом представителей другой организации, участвующей в переговорах с целью установления сотрудничества, составили 9 000 руб. Величина расходов на оплату труда в первом квартале – 120 000 руб.

     Задание: рассчитать суммы процентов по кредиту и представительских расходов для отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Определить величину постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.

     Указание: для решения задачи необходимо руководствоваться п. 1 ст. 269 и п.2 ст. 264 главы 25 НК РФ; ПБУ 18/02.

     Решение:

     На 60 дней проценты по кредиту банка  в рублях составляют:

     % по кредиту в рублях =100 000*20%*60/365 дней = 3 288 руб.

     (3.29 %)

     Для целей бухгалтерского учета сумма  процентов по кредиту банка принимается  в расходы в полном объеме, то есть в размере 3 288 рублей.

     Для целей налогового учета сумма  процентов по кредиту банка включается в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым кредитам.

     Предельная  ставка рефинансирования составляет

     21% * 1,1 = 23,1%.

     Таким образом, в целях налогового учета  расходы по кредиту банка учитываются в размере 3 288 рублей.

     Представительские расходы для целей бухгалтерского учета принимаются в размере 9 000 рублей.

     Для целей налогового учета сумма  представительских расходов организации  включается в расходы в размере 4% от фонда оплаты труда работников за квартал, в котором принимаются эти расходы, то есть в размере

     120 000 рублей * 4% =  4 800рублей.

     ПР  по кредиту = 3 288 – 3 288  = 0

     ПР  по предст. расх. = 9000 – 4800 = 4200 руб.

     ПНО = ПР * 20% = 4200рублей * 20% = 840 руб. 

     Задача 2

     Организация приобрела объект основных средств  первоначальной стоимостью 60 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В целях бухгалтерского и налогового учета начисление амортизации производится линейным способом, но в налоговом  учете к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 1,2, так как основное средство эксплуатируется в условиях повышенной сменности.

     Задание: определить сумму и тип (вычитаемая или налогооблагаемая) временных разниц, возникающих в результате различия способов начисления амортизации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли. Результаты расчетов представить в таблице.

     Решение:

     Бухгалтерский учет 

 
 

     Норма амортизации в год составляет

     1 / 5 *100% = 20%.

     Для целей бухгалтерского учета амортизация  объектов основных средств составляет:

     1,2,3,4,5 год: 60 000 рублей * 20% = 12 000 рублей;

     Для целей налогового учета амортизация  объектов основных средств  составляет:

     1 год: 60 000 рублей * 20% * 1,2 = 14 400 рублей;

     2 год: = 14 400 рублей;

     3 год: = 14 400 рублей;

     4 год: (60 000 рублей – 14 400 рублей – 14 400 рублей – 14 400рублей) = 16 800рублей;

     5 год: = 0 рублей 

     Задача 3

     В отчетном периоде получена бухгалтерская прибыль 120 290 руб. Ставка налога на прибыль предприятий 20%. Сверхнормативные расходы составили 2 100 рублей, в результате чего возникла постоянная разница между данными бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете начислено амортизации на 1 500 руб. больше, чем в налоговом учете (временная разница). В бухгалтерском учете начислен доход на сумму 1 800 руб., однако в налоговом учете этот доход не отражен, так как организация признает доходы и расходы кассовым методом, а доход не был фактически получен (временная разница).

     Задание: рассчитать и отразить на счетах бухгалтерского учета условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство. Определить сумму налога на прибыль к уплате в бюджет.

     Решение:

     Постоянная  разница = 2 100 рублей.

     Вычитаемая  временная разница = 1 500 рублей.

     Налогооблагаемая  временная разница = 1 800 рублей.

     Условный  расход по налогу на прибыль = 120 290 рублей * 20% =

     = 24 058 рублей.

     Постоянное налоговое обязательство = 2 100 * 20% = 420 рублей.

     Отложенный  налоговый актив = 1 500 * 20% = 300 рублей.

     Отложенное  налоговое обязательство = 1 800 рублей * 20% = 360 рублей.

     Сумма НнПр.бюджет = УР+ПНО+ОНА-ОНО = 24 058 + 420 + 300 + 360 =25 138 рублей

     На  счетах бухгалтерского учета данные показатели отражаются следующим образом:

     Д 99  К 68 – условный расход по налогу на прибыль.

     Д 99  К 68 – постоянное налоговое  обязательство.

     Д 09 К 68 – отложенный налоговый актив.

     Д 68 К 77 – отложенное налоговое обязательство. 

     Задача 4

     6 мая  организация отгрузила  покупателю товар стоимостью 60 000 руб., в том числе НДС. 17 апреля  покупатель оплатил 30 000 руб. в  счет предстоящей поставки товара, а 10 июня – оплатил оставшуюся  сумму.

     Задание: отразить бухгалтерскими записями операции, связанные с реализацией товара, начислением и уплатой НДС по ставке 18%. Рассмотреть два варианта момента определения налоговой базы – по отгрузке и по оплате.

     Решение:

     Если  организация применяет метод  определения налоговой базы по оплате:

     Налоговая база в апреле = 30 000 рублей,

     НДС = 30 000 рублей * 18% / 118% = 4 576 рублей.

     Налоговая база в июне = 30 000 рублей,

     НДС = 30 000 рублей * 18% / 118% = 4 576 рублей.

     Если  организация применяет метод  определения налоговой базы по отгрузке:

     Налоговая база в мае = 60 000 рублей,

     НДС = 60 000 рублей * 18% / 118% = 9 153 рублей.

     Операции, связанные с реализацией товара, начислением и уплатой НДС  по ставке 18% отражаются в бухгалтерском  учете следующим образом:

     Д 62  К 90.1 – реализация товара (выручка).

     Д 62  К 90.3 – НДС к уплате. 

     Задача 5

     12 января работник предприятия  написал заявление с просьбой  об оплате его обучения на  курсах (обучение проводится по  инициативе работника) в сумме  10 000 руб. По приказу директора  13 января организация оплатила за счет собственных средств 40 % стоимости обучения.

     31 января работнику начислена заработная  плата за январь 5 000 руб. У работника  нет детей. Имеется заявление  работника на предоставление  ему стандартных налоговых вычетов.

     5 февраля в банке получены деньги на выдачу заработной платы, и зарплата выплачена работнику через кассу.

     Задание: отразить в учете описанные операции и операции по начислению и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

     Решение:

     Д 99  К 51 – организация оплатила обучение работника.

     Д 20  К 70 – начислена заработная плата работнику за январь 7000р.

     Д 50  К 51 – в банке получены деньги на выдачу заработной платы.

     Д 70  К 68 – удержан НДФЛ.

     (10 000 рублей*0,4 +5000- 400 рублей) * 13% = 1 118 рубля.

     Д 70  К 50 – зарплата выплачена работнику через кассу.