Налоговый учет при исчислении налога на имущество предприятий

     Иностранные организации в отношении имущества  постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи  в бюджет по месту постановки представительств на учет . В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.

     В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом ряда особенностей.

     Особенности исчисления и уплаты налога:

• по местонахождению обособленных подразделений организации

• в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

• резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (пункт введен 28.11.2009 ФЗ N 284-ФЗ)

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

     По  окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

     Порядок заполнения декларации по налогу на имущество  организации

     Титульный лист (страница 000001) заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

     Для российской организации  указывается:

     ИНН и КПП по месту нахождения организации 

     При заполнении титульного листа указывается:

     1) номер корректировки.

     При представлении в налоговый орган  первичной Декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0-", при представлении уточненной Декларации - указывается номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная Декларация представляется в налоговый орган (например, "1--", "2--" и т.д.);

     2) строка "Налоговый период (год)" не заполняется;

     3) отчетный год - год, за который  представляется Декларация;

     4) код налогового органа по строке "Представляется в налоговый  орган (код)" согласно документам, поименованным в пункте 3.2 настоящего Порядка, о постановке на учет в налоговом органе;

     5) код по строке "по месту нахождения (учета) (код)" согласно приложению N 1 к настоящему Порядку, соответствующий месту представления Декларации в налоговый орган, установленному статьей 386 Кодекса;

     6) по строке "налогоплательщик" указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование иностранной организации;

     7) код вида экономической деятельности  согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД);

     8) номер контактного телефона налогоплательщика;

     9) количество страниц, на которых составлена Декларация;

     10) количество листов подтверждающих  документов или их копий, включая  документы или их копии, подтверждающие  полномочия представителя налогоплательщика, приложенных к Декларации.

     Раздел 1 Декларации заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, месту нахождения недвижимого имущества,

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, за минусом суммы налога, фактически уплаченной российской организацией за пределами Российской Федерации в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в случае представления российской организацией в налоговый орган по месту нахождения организации вместе с Декларацией документов, перечисленных в пункте 2 статьи 386_1 Кодекса.

     Раздел 2 Декларации заполняется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

     Раздел 2 Декларации заполняется отдельно:

     - в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство),

     - в отношении имущества каждого  обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс,

     - в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,

     - в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам, 

     - в отношении каждого объекта  недвижимого имущества российской организации, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации),

     - в отношении объектов недвижимого  имущества, входящего в состав  Единой системы газоснабжения  в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации",

     - в отношении имущества, принадлежащего  российской организации и расположенного  на территории другого государства,  в отношении которого суммы  налога фактически уплачены за  пределами Российской Федерации  в соответствии с законодательством другого государства,

     - в отношении льготируемого по  конкретной налоговой льготе (за  исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества.

     Раздел 3 Декларации заполняется иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

     Особенности учета имущества  в случае его одновременного использования для  деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД.

     Согласно  п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ налогом на имущество  не облагается имущество, которое используется для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом  на вмененный доход.

     Если  налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и деятельность, не подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, то организации необходимо организовать раздельный учет имущества.

     Поэтому в данном разделе учетной политики рекомендуется отразить перечень имущества:

     1) которое используется исключительно  для ведения деятельности, облагаемой  единым налогом на вмененный  доход, и не будет облагаться  налогом на имущество;

     2) которое используется исключительно  для ведения деятельности, не  подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и будет облагаться налогом на имущество;

     3) которое используется для ведения  деятельности, подлежащей и не  подлежащей обложению единым  налогом на вмененный доход.

     Если  налогоплательщик, используя имущество  в предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

     Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика  организациями, имеющими обособленные подразделения.

     В соответствии с п. 1 ст. 376 гл. 30 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего  налогообложению по местонахождению  организации, и в отношении имущества  каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

     Таким образом, если организация имеет  имущество по местонахождению обособленных подразделений, тогда организации  необходимо вести обособленный учет такого имущества.

     Поэтому в данном разделе учетной политики рекомендуется указать перечень обособленных подразделений и субъект Федерации, на территории которого находится имущество.

     Обособленные  подразделения, имеющие отдельный  баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский), представляют в  налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности.

     Порядок отражения сумм начисленного налога на имущество  на счетах бухгалтерского учета.

     Глава 30 "Налог на имущество организаций" умалчивает о том, за счет каких источников уплачивается налог на имущество. В этом случае организация вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в виде сумм начисленного налога. Такое право организации предоставляет п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н.

     В соответствии с п. 11 указанного ПБУ  организация может принять решение, что расходы по уплате налога на имущество учитываются в составе прочих операционных расходов. В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на имущество", в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

     Налог на имущество может включаться в  состав расходов по обычным видам  деятельности и учитываться на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" на основании Письма Минфина России от 5 октября 2005 г. N 07-05-12/10. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

2. Ответы на поставленные вопросы