Налоговый учет при исчислении налога на имущество предприятий

 
     

1. Как классифицируются доходы в целях налогообложения  прибыли? Какие доходы не учитывают в  целях налогообложения?

 

     Классификация доходов в целях налогообложения  прибыли представлена в п. 1 статьи 248 НК, согласно которому к доходам  относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы. 
  Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности

являются:

• выручка от продажи продукции и товаров;
• поступления, связанные с выполнением работ;
• поступления, связанные с оказанием услуг.

     Кроме того, доходами от обычных видов  деятельности могут быть признаны поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды, лицензионные платежи за предоставление прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций, при условии, что названные виды деятельности являются предметом деятельности организации. В противном случае доходы от этих видов деятельности будут формировать прочие доходы организации.

     К доходам от реализации в целях  налогообложения прибыли в соответствии со статьей 249 НК относится выручка  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных. Также к  доходам от реализации относится выручка от реализации имущественных прав.

     В целях налогообложения прибыли  доходы от сдачи имущества организации  в аренду, а также от предоставления в пользование прав на объекты  интеллектуальной собственности могут  быть учтены как в составе доходов от реализации на основании положений статьи 249 НК, так и в составе внереализационных доходов на основании п. п. 4, 5 статьи 250 НК.

     В бухгалтерском учете доходы от участия  в уставных капиталах других организаций  могут быть учтены либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации. В целях налогообложения прибыли доходы от участия в уставных капиталах других организаций, согласно п. 1 статьи 250 НК, относятся к внереализационным доходам организации.

     Перечень  прочих доходов установлен п. 7 ПБУ 9/99 и является открытым. В состав прочих доходов включаются также стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), и иные доходы.

     В состав внереализационных доходов  в целях налогообложения прибыли  в соответствии со статьей 250 НК относятся  доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов, представленный в ст. 250 НК РФ, достаточно обширный. 
В статье 251 НК представлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Соответственно, перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете.

2. Какие затраты формируют первоначальную стоимость основного средства в бухгалтерском учете и в налоговом учете?

     Первоначальная  стоимость – это фиксированная  величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта основных средств.

     Пунктами 1 и 3 статьи 257 НК РФ установлен порядок формирования первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества, приобретенных за плату или созданных третьими лицами по заказу организации.

     Согласно  абзацу 2 пункта 1 этой статьи первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. В первоначальную стоимость основных средств не включаются суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. Речь идет о возмещаемых налогах - НДС и акцизах. Нормы абзаца 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ не распространяются на другие налоги и сборы - они включаются в стоимость основных средств. Это вытекает из пункта 5 статьи 270 НК РФ, согласно которому в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы, связанные с приобретением (созданием) амортизируемого имущества.

     Основные средства, в соответствии с пунктом 22 Методических указаний №91н могут приниматься  к бухгалтерскому учету в случаях:

• приобретения, сооружения и изготовления за плату;
• сооружения и изготовления самой организацией;
• поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
• поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
• получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;
• поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
• поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);

     Первоначальная  стоимость основных средств определяется в соответствии со вторым разделом Методических указаний по учету основных средств №91н.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.

     Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

     ·   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

     ·   суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

     ·   суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

     ·   регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

     ·   таможенные пошлины и таможенные сборы;

     ·   невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, НДС при приобретении основного средства ддя целей осуществления льготируемой деятельности);

     ·   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

     ·   иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

     Не  включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

     Если  основные средства изготовлены самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его  денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

3. Признаются ли затраты работодателя на страхование работников расходами в целях налогообложения прибыли? Являются ли они нормируемыми?

     Расходы работодателей на страхование своих сотрудников признаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. При этом согласно п. 16 ст. 255 НК РФ уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль могут только следующие расходы: 
   – платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования работников; 
   – суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников. 
   С 1 января 2009 года для целей налогообложения прибыли могут учитываться также суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии.

     Во  всех случаях договоры должны заключаться  со страховыми организациями и (или) негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих  видов деятельности именно в Российской Федерации. При этом договоры должны заключаться организациями. Если договор будет заключен самим работником, а взносы будут уплачиваться работодателем, то данные расходы организации не смогут быть признаны для целей налогообложения.    

     Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ не признаются для целей налогообложения прибыли расходы работодателей на страхование членов семьи работников и (или) иных лиц, не связанных с работодателем трудовым договором. Источником для вышеуказанных расходов могут быть только средства чистой прибыли организации. 
   Для целей налогообложения прибыли не могут признаваться также расходы работодателей по договорам страхования, заключенным работниками от своего имени, по которым страховые взносы за них уплачиваются работодателем.

     Нормирование расходов по договорам страхования   

     Для целей налогообложения прибыли  расходы по договорам страхования  признаются в пределах установленных  ограничений, а именно: 
   – совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, – в размере не более 12 % от суммы расходов на оплату труда без учета платежей по договорам страхования (с 1 января 2009 года в пределах вышеуказанной величины принимаются также расходы на уплату работодателями взносов в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии); 
   – взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, – в размере не более 3 % от суммы расходов на оплату труда без учета платежей по договорам страхования; 
   – взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, – в размере не более 15 000 руб. (до 1 января 2008 года – 10 000 руб.) в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по вышеуказанным договорам, к количеству застрахованных работников, а совместно с платежами по договорам добровольного личного страхования, заключенным на случай временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности, – не более 3 % суммы расходов на оплату труда. 
   При расчете предельной величины признаваемых для целей налогообложения прибыли расходов (3 или 12 % суммы расходов на оплату труда) должен учитываться фонд оплаты труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц. 
   При формировании фонда оплаты труда учитываются предусмотренные ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда без учета платежей (взносов) по договорам страхования, указанным в п. 16 ст. 255 настоящего Кодекса.