Налоговый учет НДС на промышленных предприятиях

     Ставки налога. Согласно Закону существуют две ставки налога на добавленную стоимость: 20% базы налогообложения и 0%.

     Налог по нулевой ставке исчисляется в  отношении операций по:

     • продаже товаров, вывезенных (экспортированных) плательщиком налога за пределы таможенной территорий Украины;

     • продаже работ (услуг), предназначенных  для использования и потребления  за пределами таможенной территории Украины;

     • продаже товаров предприятиями  розничной торговли, расположенными на территории Украины, в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах);

     • предоставлению транспортных услуг  по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы  Украины;

     • продаже угля и продуктов его  обогащения, угольных и торфяных брикетов, электроэнергии и др.

     База  налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из договорной стоимости, которая включает в себя определенную по свободным или регулируемым ценам стоимость, акцизный сбор (для подакцизных товаров), ввозную таможенную пошлину, прочие налоги и сборы, за исключением налога на добавленную стоимость, включенного в стоимость таких товаров.

     Для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, базой для исчисления налога на добавленную стоимость является договорная стоимость таких товаров, но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации, с учетом расходов на перевозку, страхование, уплату таможенных сборов и пошлин, акцизного сбора (для подакцизных товаров). Определенная таким образом стоимость пересчитывается в украинские гривны по валютному курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент растамаживания.

     Для работ (услуг), выполняемых или предоставляемых  нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная стоимость с учетом акцизного сбора, а также иных налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемого в цену продажи работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

     В случае продажи на таможенной территории Украины готовой продукции, изготовленной  на территории Украины из давальческого  сырья нерезидента, базой налогообложения  является договорная стоимость. При  этом налог уплачивается в бюджет в порядке, предусмотренном для налогообложения импортируемых товаров. Ответственность за уплату налога несет отечественный переработчик.

     Если  продажа товаров (работ, услуг) осуществляется без оплаты или с частичной оплатой их стоимости денежными средствами в рамках бартерных операций, натуральных выплат в счет оплаты труда, передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы на которые не относятся на валовые расходы и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу, то база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Под обычной ценой в данном Законе понимается цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом за денежные средства, которая может быть получена при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности. Плательщик налога по требованию проверяющих налоговых служб обязан предоставить обоснование уровня таких цен.

     Однако  в законе отсутствует алгоритм расчета "обычной" цены. Поэтому в практике применяют разные подходы к ее определению. В одних случаях это закупочная цена для покупных товарно-материальных ценностей, в других — средняя реализационная (продажная) стоимость конкретного наименования товара, которая складывается на рынке в соответствии со спросом и предложением (согласно прайс-листов или экспертных заключений специализированных организаций). Например, предприятие продало автомобиль, бывший и употреблении, своему учредителю (связанное лицо). Документальное обоснование цены такого автомобиля может дать автомобильный эксперт (экспертное бюро). При этом им должны быть учтены марка и модификация автомобиля, год выпуска, комплектация, физический и моральный износ, техническое состояние и другие факторы, влияющие на цену.

     На  практике, конечно, цена за одну и ту же единицу товара может быть разной при разных формах расчетов. К примеру, поставщик может на товар, который стоит 100 грн. при расчете по "безналу" на условиях предоплаты предоставить скидку 10%, т.е. продать за 90 грн. Если этот товар продается за наличные деньги, то размер скидки может быть выше. То есть, более обоснованно при установлении обычной цены исходить из аналогов, которые можно обосновать документально.

3. Механизм начисления и уплаты НДС

     Поясним механизм уплаты НДС и порядок  взаимоотношений плательщиков и  бюджета на упрощенном примере. Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из предприятий оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.

     Конечный  потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДС.

     Каждое  предприятие получает НДС от покупателя в то же время уплачивает НДС поставщику. В бюджет предприятие перечисляет разницу (Δ) между полученными и уплаченными налогами.

     На  каждом этапе цепочки к стоимости  приобретенного товара добавляется  новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину Δi можно рассматривать как налог на создан­ную на данном этапе добавленную стоимость. Так, Δ3 — это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию. 

     Стоящее в начале цепочки предприятие  не имеет поставщика( или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

     Если  просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков:

     НДСбюд = ∑ Δ1 = (НДС1 - 0) + (НДС2 – НДС1) + (НДС3 – НДС2) + (НДС4 – НДС3) + +(НДСкп – НДС4) = НДСкп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДСкп, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потреби­телем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плателыциками — это только соответственным образом распределенная меж­ду ними величина НДСкп.

     Итак, НДС как одна из форм косвенных  налогов попадает в бюджет от граждан  — физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако приобретая товары, в цену которых уже включен  этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих  товаров. НДС, как и вообще косвенные  налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов больше платят те, кто приобретает товаров  на большую сумму. Косвенные налоги — это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Расчетная часть

       После освещения краткой характеристики финансового положения рассматриваемого налогоплательщика определяем налоговый период, в котором будет осуществляться расчет. Налоговый период берем один налоговый год.

     Учитывая  специфику вида деятельности рассматриваемого предприятия  рассчитываю доходы отчетного периода, которые войдут в состав валовых.

     Таблица 1

     Ежеквартальные  валовые доходы отчетного периода, грн.

     Валовые доходы приведены без учета сумм связанных с продажей основных фондов, которая должна быть включена в состав валовых доходов отчетного периода. Соответствующая информация приведена  в операциях, связанных с передвижением  и обновлением основных фондов. В 2010 году корректировка валовых доходов  не происходила.

     Скорректированный валовой доход за отчетный период определяется:

     В.Д = Д.А + Д.Б + ... .. + Д.р. (грн.),

     где Д.А + Д.Б + ... .. + Д.р. доходы налогоплательщика, которые вошли в состав валовых доходов отчетного периода.

     В.Д. = 1947498+2208713+2814632+3147766 = 10118609 грн.

     Далее рассчитываю издержки обращения  и производства налогоплательщика, которые войдут в состав валовых и скорректируют валовые расходы отчетного периода.

     Таблица 2

     Ежеквартальные  валовые расходы производства и  обращения, грн.