Налоговый учет доходов организации

- расходов в виде надбавок  к пенсиям, единовременных пособий  уходящим на пенсию ветеранам  труда, 

- расходов в виде компенсационных  начислений в связи с повышением  цен, производимых сверх размеров  индексации доходов по решениям  Правительства Российской Федерации,

- расходов на оплату путевок  на лечение или отдых, экскурсий  или путешествий, занятий в  спортивных секциях, кружках или  клубах, посещений культурно-зрелищных  или физкультурных (спортивных) мероприятий,  подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников,

- расходов в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

- расходов на оплату труда  в части сверхнормативных расходов  на страхование работников (12% от  ФОТ, 3% от ФОТ, 10000руб/год),

- сверхнормативных расходов при  выплате суточных, полевого довольствия и рациона для экипажей морских речных и воздушных судов,

- представительских расходов свыше  4% от расходов на оплату труда, 

- рекламных расходов, в части  нормируемых, свыше 1%,

- расходов в виде процентов  по долговым обязательствам перед иностранными организациями (по специальному расчету),

- сверхнормативных расходов на  компенсацию использования личного  автомобиля или мотоцикла. 

- сверхнормативных расходов на  содержание вахтовых и временных  поселков,

- расходы в виде стоимости материально-производственных запасов, выявленных в виде излишков при инвентаризации, и полученных при демонтаже (в части сумм превышения стоимости запасов над суммой налога, исчисленной с дохода),

- расходы в виде недоамортизированных  улучшений в арендуемое имущество,

- любые расходы, связанные с  деятельностью, не направленной  на получение доходов, 

- любые экономически неоправданные  расходы, 

- любые доходы и расходы, связанные  с деятельность, результат которой  облагается налогом в специальном  режиме (ЕНВД),

- иные доходы и расходы. 

 

Постоянные разницы приводят к  возникновению постоянных налоговых  обязательств (активов), которые отражаются бухгалтерской записью:

 

Д 99 –  К68

(Д68 -  К99).

 

 

Временные разницы могут возникать  в связи с различиями в правилах учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете по следующим операциям:

 

 

- операции (амортизация, реализация…)  с амортизируемым имуществом:

в силу разных (для б/у и н/у) норм амортизации (в т.ч. по причине возможного наследования сроков эксплуатации по имуществу бывшему в употреблении),

в силу разных методов амортизации,

в силу использования понижающих и  повышающих коэффициентов,

в силу разной первоначально стоимости  объекта в бухгалтерском и  налоговом учете (в т.ч. по причине  переоценки амортизируемого имущества в целях бухгалтерского учета, по причине изготовления объектов амортизируемого имущества собственными силами, по причине разного порядка формирования стоимости)

в силу разного порядка амортизации  капитальных вложений,

в силу различий в определении состава амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете,

в силу разного порядка признания  убытка,

- уступка прав требования (в  силу специфичного порядка признания  убытка в целях налогообложения),

- доходов и расходов в виде суммовых разниц, возникающих при получении (выплате) авансовых платежей в счет будущих поставок (покупок),.

- при получении убытков (по  основной деятельности, по деятельности  обслуживающих производств и  хозяйств, по ц/б обращающимся  на организованном рынке ценных бумаг, по ц/б не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг,

- расходов по освоению природных  ресурсов (ОПР),

- расходов на НИОКР, 

- при формировании разных видов  резервов в бухгалтерском и  налоговом учете (в силу разного  порядка их формирования, в силу ограничений на создание резервов в целях налогооблодения),

- по расходам на страхование  (в силу разно порядка признания  расходов),

- при безвозмездном получении  имущества (в силу разного порядка  признания доходов),

- при учете процентов по полученным долговым обязательствам,

- при учете прочих расходов, связанных с формированием стоимости  активов, признаваемых в целях  налогообложения в составе внереализационных  расходов,

-при изготовлении собственными  силами материалов, используемых  в производстве,

-при формировании расходов текущего  периода (в силу разной методики  признания расходов в бухгалтерском  и налоговом учете, а также  в силу допущения разной классификации  затрат по видам в бухгалтерском  и налоговом учете),

- при определении остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных,

- расходов по консервации и  расконсервации производств, 

- доходов и расходов по срочным  сделкам 

- доходов и расходов по сделкам  РЕПО.

- доходов по полученным дивидендам (в силу разного срока признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете),

- доходов и расходов по иным  операциям. 

 

Временные разницы приводят к возникновению  отложенных налоговых обязательств (активов), которые отражаются бухгалтерской  записью:

Д 68 – К 77

(Д 09 - К  68).

 

Соответственно, при погашении  временных разниц делаются обратные проводки:

Д 77 -  К 68

(Д 68 -  К 09).