Налоговый учет доходов организации

                            Налоговый учет доходов организации.

 

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации  для целей налогообложения квалифицируются  на две группы:

1) доходы от реализации товаров,  работ, услуг и имущественных  прав;

2) внереализационные доходы.

 Доходом от реализации признаётся  выручка от реализации товаров,  работ, услуг, имущественных прав. При определении выручки из  неё исключаются суммы НДС  и акцизов. Основанием для определения  доходов являются первичные учётные  документы и документы налогового учёта. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения основными методами являются:

 • метод начисления;

 • кассовый метод. 

 Порядок признания доходов  по методу начисления установлен  ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

 Порядок признания доходов  кассовым методом установлен  ст. 273 НК РФ, согласно которой  организации, за исключением банков, имеют право на определение  даты получения дохода по кассовому  методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

 Если у налогоплательщика,  определяющего свои доходы по  кассовому методу, в течение налогового  периода сумма выручки от реализации  превысила указанный предельный  размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

 В соответствии со ст. 249 НК  РФ доходом от реализации признаётся  выручка от реализации товаров  (работ, услуг) как собственного  производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

 Выручка от реализации определяется  исходя из всех поступлений,  связанных с расчётами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной  и натуральной формах.

 Порядок налогового учёта  доходов от реализации регламентирован  ст. 316 НК РФ. Налоговый учёт таких  доходов должен вестись раздельно  по видам деятельности, если для  данного вида деятельности не  предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

 Основным принципом налогового  учёта операций, связанных с реализацией  товаров собственного производства, является группировка данных  первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Для налогового учёта реализации товаров Федеральная Налоговая Служба России рекомендует использовать следующие регистры:

 • Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

 • Регистр учёта поступлений  денежных средств; 

 • Регистр учёта операций  по движению дебиторской задолженности; 

 • Регистр учёта операций  по движению кредиторской задолженности; 

 • Регистр учёта расчётов  с бюджетом;

 • Регистр учёта доходов  текущего периода. 

 Регистр учёта операций выбытия  имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации  об операциях выбытия и формирования  суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому  факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов.

 Регистр учёта поступлений  денежных средств формируется  для обобщения информации о  поступлении в организацию денежных  средств. Записи производятся  по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу.

 Записи в регистр учёта  операций по движению дебиторской  задолженности и регистр учёта  операций по движению кредиторской  задолженности производятся по  всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты.

Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет. Регистр учёта доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации.

 Налоговый учёт выручки от  реализации зависит от метода  признания доходов для целей  налогообложения. При признании  доходов от реализации методом  начисления порядок внесения  записей в аналитические регистры  налогового учёта зависят  от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

 Ст. 316 НК РФ установлено: если  при реализации расчёты производятся  на условиях предоставления товарного  кредита, сумма выручки определяется  также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

 В соответствии со ст. 822 ГК  РФ «Товарный кредит» сторонами  может быть заключён договор,  предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определёнными родовыми признаками. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. 819 ГК РФ «Кредитный договор», согласно которой заёмщик обязуется уплатить проценты по кредиту.

 Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит. По договору товарного кредита оплата производится покупателем через определённое время после передачи ему товаров. Порядок внесения записей в регистры налогового учёта будет следующей:

 • Регистр-расчёт сумм процентов,  начисленных по договорам товарного  кредита; 

 • Регистр учёта операций  выбытия имущества, работ, услуг,  прав;

 • Регистр учёта доходов  от реализации текущего отчётного  периода. 

 В соответствии с требованием  налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и, следовательно, увеличивается доход от реализации товара.

 В соответствии со ст. 316 НК РФ проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам, включаются в состав нереализационных доходов. В этом случае сумма процентов из регистра – расчёта сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода.

 В налоговом учёте организации-налогоплательщика,  определяющей доходы и расходы  методом начисления, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов (расходов) (ст. 250 и 265 НК РФ).

 

Суммовые разницы возникают  у налогоплательщика, если сумма  возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением  сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях.

 Момент признания внереализационного  дохода или расхода у налогоплательщика-продавца  в виде суммовых разниц определён  п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика-продавца суммовая разница признаётся на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав).

 Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учитывают для целей налогообложения. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при расчёте налога на прибыль не учитываются.

 При кассовом методе датой  получения внереализационных доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав. Момент признания внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода и установлен ст. 271 НК РФ.  

 

                         Понятие и виды доходов в налоговом учете.

                                

Доход – это экономическая выгода предприятия, выраженная в денежной или натуральной форме.

Доходы можно разделить на две  группы:

- доходы от реализации товаров (работ или услуг) и имущественных прав и

- внереализационные доходы.

Внереализационными доходами считаются  те доходы, которые налогоплательщик получает помимо своей основной деятельности. Например, организация занимается полиграфическими работами, изготовлением цветной упаковки. Соответственно, доход от продажи упаковки будет являться доходом от реализации продукции. А вот если эта организация будет попутно принимать долевое участие в деятельности других организаций и получать там доход или, например, получит проценты по банковскому вкладу, то такие доходы будут считаться внереализационными. То есть, они получены вне основной реализации. Перечень внереализационных доходов установлен ст. 250 НК РФ, но он остается открытым. Это мы разобрали на примере разделение доходов для целей налогового учета.           

 

                                      

                                     Порядок определения доходов .

 

 

Независимо от выбранного объекта  налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса  РФ в состав доходов включаются:

- выручка от продажи товаров,  работ, услуг, имущества и имущественных  прав;

- внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав, бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.

В отношении налога на добавленную  стоимость ситуация такова: согласно п. 5 ст. 173

Налогового кодекса РФ, если организация  или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему  налогообложения, выставят своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС, то они будут обязаны уплатить указанную сумму в бюджет.

Хотя организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС, они обязаны уплатить в бюджет сумму незаконно взысканного со своих покупателей налога.

Заметьте, что при определении  объекта налогообложения единым налогом не учитываются доходы, предусмотренные  статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

 

Доходы от реализации

 

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ для  организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. А при определении объекта налогообложения организациями - не учитывать доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

В тех случаях, когда в статьях 249 и 250 имеются ссылки на другие статьи главы 25 Налогового кодекса РФ, они применяются, если не противоречат другим положениям главы 26.2 Налогового кодекса РФ (письмо МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657).

Не учитываются в составе  доходов полученные дивиденды, если с них удержаны налоги налоговыми агентами в соответствии со статьями 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

 

Авансы полученные

 

Налоговая база по единому налогу увеличивается на сумму авансов, полученных в счет будущей поставки товаров, работ, услуг (письмо Минфина  России от 25 января 2006 г. N 03-11-04/2/15). Причем сделать это необходимо в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу.

 

Авансы возвращенные

 

На практике может сложиться  ситуация, когда аванс, перечисленный  поставщику или подрядчику, будет возвращен обратно. В этом случае, по мнению Минфина России, сумму возвращенного аванса необходимо включить в состав доходов (письмо от 12 мая 2004 г. N 04-02-05/2/21).

Доводы финансового ведомства  основаны на том, что организации  при определении объекта налогообложения обязаны учитывать доходы от реализации, внереализационные доходы. При этом им разрешается не учитывать доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ. Среди случаев, перечисленных в статье 251 Налогового кодекса РФ, возврат предоплаты (аванса) как необлагаемый доход не указан.

Согласно статье 346.17 Налогового кодекса  РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны признавать доход при получении денег  на расчетный счет или в кассу  организации. Следовательно, возвращенный аванс необходимо учесть в составе доходов.

 

Хотя, на наш взгляд, позиция Минфина  является спорной, лучше таких ситуаций избегать.

 

Учет векселей, полученных в оплату поставленного