Налоговый учет доходов организации

товара (работы, услуги)

 

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

 

Внереализационные доходы

 

В состав внереализационных доходов  организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы  налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Не следует учитывать при  расчете единого налога:

- денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

- взносы в уставный капитал;

- стоимость имущества, полученного  по посредническому договору  для продажи;

- заемные средства;

- суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

- учредителя, если его доля в  уставном капитале превышает  50 процентов;

- дочерней фирмы при условии,  что доля головной организации  в ее уставном капитале превышает  50 процентов.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения внереализационных доходов, сразу отсылая к статье 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по порядку включения в состав доходов только двух видов внереализационных доходов представлен в пунктах 3 и 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

В пункте 3 статьи 346.18 Налогового кодекса  РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами, выраженными  в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов. А что считать датой получения дохода в такой ситуации при применении кассового метода, каковой и следует применять при упрощенной системе налогообложения? Для этого можно обратиться к письму Минфина России от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/61, касающемуся порядка определения дохода для исчисления налога на прибыль при применении кассового метода. Считаем, что данным письмом можно воспользоваться, так как доходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются с учетом требований главы 25 Налогового кодекса РФ.

В названном письме указано, что  из положений Налогового кодекса  РФ не вытекает, что учет для целей  налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно связан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого при кассовом методе определения доходов и расходов датой признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитываемых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя отчетная дата.

В пункте 4 статьи 346.18 Налогового кодекса  РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.     

 

 

 

                                    Состав доходов организации.

 

В соответствии с налоговым законодательством, если у налогоплательщика имеется объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, то возникает обязанность по уплате налога. (ст. 38 НК РФ).

 

Таким объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль, согласно Налоговому кодексу РФ, определяется по данным налогового учета, который может совпадать или не совпадать с бухгалтерским учетом  по отдельным показателям.

 

Таким образом, прибылью согласно Налоговому кодексу РФ является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.

 

Прибыль для целей налогообложения  для российских организаций определяется как полученный доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ.

 

Прибыль     =     Доход      -     Расход

 

Доходы организации участвуют  при исчислении прибыли любой  группы налогоплательщиков. В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

 

Доходы определяются   на   основании  первичных  документов  и документов налогового учета.

 

К первичным документам относятся  унифицированные формы первичных  учетных документов и иные документы, содержащие обязательные реквизиты.

 

Доходы можно разделить на две  группы

 

Доходы от реализации         Внереализационные доходы

 

- товаров;

 

- работ;

 

- услуг;

 

- имущества;

 

- имущественных прав

 

Доходом  от  реализации  признаются выручка от  реализации  товаров (работ,  услуг) как собственного производства,  так и ранее приобретенных,  выручка от  реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

 

Таким образом, к доходам от реализации относятся:

 

Выручка от реализации товаров  (работ, услуг) собственного производства           Выручка от реализации приобретенных товаров (работ, услуг) и имущественных прав  основной вид деятельности организации       

 

- производственные запасы;

 

- товары;

 

- основные средства;

 

- нематериальные активы;

 

- и т. д.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,   связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженными в денежной и  натуральной форме.

 

При проведении проверки необходимо знать состав доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ). Например, к таким доходам относятся:

 

- доходы в  виде  имущества,  имущественных  прав,  работ  или услуг,  которые получены  в порядке  предварительной  оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

 

- доходы в виде имущества,  которое получено в виде взносов  в уставный капитал;

 

- к доходам, не учитываемым  при определении налоговой базы, у любых категорий налогоплательщиков относятся поступления в виде средств или иного имущества, которые получены:

 

1) по договорам кредита или  займа;

2) в счет погашения таких заимствований.

 

Договор займа считается заключенным  с момента передачи денег или  других вещей.

 

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает  не менее чем в десять раз установленный  законом МРОТ, а в случае, когда  займодавец — юридическое лицо,—  независимо от суммы. В подтверждение  договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

 

Таким образом, у любых категорий  налогоплательщиков к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся как поступления средств в виде заимствований, так и поступления в виде возврата средств по вышеуказанным договорам. Однако доход, полученный в виде процентов по таким договорам, относится к доходам, учитываемым при определении налоговой базы.

 

Полный  состав доходов, не учитываемых при  определении налоговой базы, приведен в статье 251 НК РФ.

 

 

 

Сопоставимость показателей бухгалтерского и налогового учета доходов.

 

 

Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, отчетность по налогу на прибыль за год необходимо представить в налоговую инспекцию до 28 марта. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

 

 В состав  годовой декларации следует обязательно  включить:

 

 титульный лист (Лист 01);

 

 подраздел  1.1 или 1.2 раздела 1;

 

 лист 02;

 

 приложения 1 и 2 к Листу 02;

 

 приложение 4 к Листу 02. Данное приложение  представляют только за I квартал  и налоговый период (год).

 

 Остальные разделы, листы  и приложения заполняют, если  у организации есть соответствующие показатели. К примеру, фирмы, имеющие обособленные подразделения, включают в состав декларации приложение 5 к Листу 02. В письме от 25.07.2006 N 03-03-04/1/611 Минфин России разъяснил, как на основе данных этого приложения заполнять раздел 1 декларации, сдаваемой по месту нахождения самой фирмы.

 

 В соответствии с приказом  Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н  "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

 

 бухгалтерский баланс (форма  N 1);

 

 отчет о прибылях и убытках  (форма N 2).

 

 Также в качестве приложений  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках  бухгалтерской отчетности составляются:

 

 отчет об изменениях капитала (форма N 3);

 

 отчет о движении денежных  средств (форма N 4);

 

 приложение к бухгалтерскому  балансу (форма N 5).

 

 Кроме того, в состав отчетности  входит пояснительная записка.

 

 При проверке показателей бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации (таблица 1).

Сопоставление данных формы № 2 и  декларации по налогу на прибыль.

 

Форма N 2 "Отчет о прибылях и  убытках"	Декларация по налогу на прибыль
Выручка-нетто (строка 010)	Доходы от реализации (строка 010 Лист 02, строка 040 Приложения № 1 к листу 02)
Расходы на реализацию (020+030+040)	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030 листа 02, строка 110 Приложения № 2 к Листу 02)
Сумма прочих доходов (060+080+090)	Прочие доходы (строка 020 листа 02, строка 100 Приложения № 1 к Листу 02)
Сумма прочих расходов (070+100)	Прочие расходы (строка 040 листа 02, сумма строк 200 и 300 Приложения № 2 к Листу 02)
Прибыль до налогообложения (строка 140)	Прибыль (строка 060 листа 02)
Налог на прибыль (строка 150)	Сумма исчисленного налога на прибыль (строка 180 листа 02)

 

 

 

 

Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества.

 

 Таким образом, отличие данных, представленных в налоговых декларациях, не может однозначно свидетельствовать о том, что в отчетности допущены ошибки.

 

 К тому же формы бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций  заполняются на основе разных  учетных регистров и по разным  правилам.

Поэтому проконтролировать соотношение их данных довольно сложно, так как при составлении налоговой отчетности возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета:

 

 по доходам от реализации - на величину суммовых разниц;

 

 по общей сумме доходов  (проведение операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском учете была проведена переоценка имущества;

 

 по общей сумме расходов - у компании есть расходы, которые  не могут быть учтены для  целей налога на прибыль, дата  признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;

 

 сумма налога на прибыль  - в текущем году выявлено искажение  по налогу на прибыль за  прошлые годы, и в бухгалтерском  учете произведена корректировка  текущего налога.

 

 Введение в действие Положения  по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н), без сомнения, является существенным шагом в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Введение данного положения позволяет решить следующие задачи:

 

 отразить в бухгалтерском  учете и отчетности организации  влияние на порядок расчета  налога на прибыль факторов, возникающих  в результате применения различных  методов отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

 

 осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат  деятельности организации за  отчетный период (прибыль или  убыток), исчисленного по правилам  бухгалтерского учета, и налоговой  базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;