Налоговый контроль как часть государственного налогового менеджмента

    Податкові реформи в Україні, що здійснюються протягом останніх років, супроводжуються  кризовими явищами у сферах суспільного життя, що спричиняє збільшення кількості податкових злочинів і правопорушень. Це, в свою чергу, зумовлює необхідність удосконалення роботи державних податкових служб, ефективність здійснення податкових перевірок, стимулювання платників податків до сумлінного виконання своїх обов’язків шляхом застосування суворих адміністративних штрафів і стягнень [17].

    Сучасний  стан податкового контролю в Україні  характеризується складністю та нестабільністю податкового законодавства (Податковий кодекс регулює не всі аспекти податкового контролю; численні постанови КМУ і накази ДПА України доповнюють Податковий кодекс і таким чином ускладнюють процес законодавчого регулювання податкового контролю). Мають місце дублювання функцій, нечіткість визначення повноважень, недосконалість організаційної структури, системи фінансування та оплати праці працівників органів податкового контролю. Недосконалою і система профілактики податкових правопорушень та консультативно-інформаційного обслуговування платників податків [22].

    Сьогодні  існує багато проблем реалізації податкового контролю. Це і відсутність  офіційної концепції податкового  контролю, і нечіткість нормативно-правової бази, і відсутність правової матеріально-технічної  і соціальної бази для діяльності державних контролерів. Цей ряд можна продовжити багатьма іншими проблемами. Але головною причиною недостатньої реалізації податкового контролю в Україні є відсутність обґрунтованої чіткої наукової теорії. Науково-дослідна база не розвинута, практично відсутні навчальний матеріал і сучасні науково-практичні розробки. Таким чином, відсутність наукової теорії контролю є однією з головних причин, що гальмує формування і розвиток системи податкового контролю. Вирішення цієї проблеми автоматично призведе до формування офіційної наукової концепції податкового контролю і вирішення більшості питань [17].

    Слід  зазначити, що сьогодні годі сподіватися  на свідомість платників податків, оскільки рівень податкової культури населення ще не достатній для  добровільного наповнення бюджету країни. Лише дієвий податковий контроль попереджає ухилення від оподаткування та сприяє налагодженому бюджетному процесу, його успішному виконанню та завершенню [22].

    Дослідження механізму податкового контролю дозволяє виявити його об’єктивність – залежність від негативних тенденцій в економіці та податковій політиці і суб’єктивність – недостатні масштаби, якість роботи податкових органів, незадовільний стан податкової дисципліни в суспільстві. В сукупності це призвело до загострення проблеми адміністрування податків [4, с. 29].

    Розв’язання проблеми підвищення ефективності податкового  контролю необхідно здійснювати на засадах системного підходу, завдяки якому можна реалізувати і розвинути наявний потенціал контрольних дій, а саме:

• податковий контроль має розглядатись як важливий елемент загальнодержавного контролю, який, у свою чергу, є складовою системи суспільного контролю;
• дотримання субординації при побудові органів податкового контролю в структурі загальнодержавних контролюючих інституцій.

    Таким чином, податковий контроль повинен  удосконалюватися як цілісна система, що означає необхідність:

• визначення цільових орієнтирів і норм контролю;
• встановлення ефективної взаємодії між суб’єктами податкового контролю з метою попередження дублювання контрольних функцій;
• окреслення підконтрольних об’єктів та забезпечення цілісності суспільного чи вибіркового їх охоплення контрольними діями;
• чіткого спрямування контрольних дій у фінансово-економічне середовище.

    Одним з важливих питань удосконалення  податкового контролю є послідовність використання прийомів та способів перевірки господарських операцій в процесі контролю. В наукових джерелах це питання практично не висвітлено. В результаті на практиці він вирішується по-різному. Найбільш поширений такий порядок податкового контролю, коли спочатку перевіряються документи та облікові дані, а потім здійснюється аналіз показників господарської діяльності підприємства. Це не дозволяє з самого початку ревізії всебічно перевірити господарську діяльність. В результаті перевірка документів на підприємстві здійснюється з відривом від реальної дійсності. Для посилення контролю за правильністю та достовірністю господарських операцій доцільно ще на початку перевірки проаналізувати основні показники господарської діяльності підприємства, а потім здійснювати перевірку господарських операцій за документами первинної звітності. Це дозволяє глибше вивчити усі питання господарської діяльності та розкрити ріст показників.

    Однією  з проблем,  пов’язаних із здійсненням  податкового контролю є те, що існуючі умови податкового контролю не забезпечують можливості здійснювати постійний моніторинг фінансово-господарської діяльності об’єкта управління, а тому неможливо вчасно врахувати і скоригувати зовнішні і внутрішні умови його діяльності. Водночас з обов’язковістю виконання бюджету держави важливим є врахування фактичних умов, які завжди відрізняються від заданих, для того, щоб мати змогу у разі потреби коригувати командну інформацію таким чином, щоб відбулося саморегулювання в усіх підсистемах управління з досягненням в кінцевому підсумку необхідних запланованих результатів. При цьому в податковій системі саме зворотний зв’язок контролюючих органів і платників є основною умовою повного й успішного виконання завдань управління, а сновним інструментом цього зв’язку є контроль [22].

    Вирішити  проблему зворотного зв’язку, тобто  постійного нагляду за результатами діяльності платника та виконання ним  податкового законодавства і  залежно від цього приймання  рішення в оподаткуванні, можливо  тільки за умов автоматизації функції контролю. Шляхом автоматизації процесу податкового контролю можна розв’язати чимало проблем, пов’язаних з ухиленням та уникненням від оподаткування. Для цього необхідно вирішити завдання зі створення електронних імітаційних моделей і моделюючих систем для прогнозування надходженнь до держбюджету податків і визначення впливу окремих факторів (час, зміни податкового законодавства, інфляція тощо) і формування таких повноцінних автоматизованих систем:

• електронного моніторингу макроекономічних показників держави для встановлення математичної залежності між ними й визначення їх впливу на податкові надходження до держбюджету;
• електронної звітності платників податків;
• фінансового контролю та електронного аудиту (облік платників податків, збір інформації, аналіз фінансово-господарської діяльності підприємств – платників податків, нарахування податків, контроль і аналіз своєчасного та повного надходження податків і платежів з метою забезпечення виконання надходжень до бюджетів усіх рівнів) [6, с. 154-156].

    В Україні більш швидкому і всеохоплюючому впровадженню електронної звітності  заважають соціально-психологічні фактори: звички бухгалтерів до традиційного способу подання звітності, їх страх  перед невідомістю (нове програмне  забезпечення, шифрування підписів і печатки підприємства), а також небажання витрачати зайві гроші та час або просто їх відсутність. Вплив зазначених факторів можна значно знизити та ліквідувати, якщо керівництво і бухгалтери підприємств отримають вичерпну інформацію про переваги подання електронної звітності, повний перелік дій для переходу на електронну звітність та вартість такого переходу [29].

    З боку органів податкової служби подання  платниками податків звітності в  електронному вигляді забезпечить  всебічний контроль за діяльністю підприємств, а також дасть змогу підвищити ефективність формування звітності, мінімізувати кількість документальних перевірок платників.

    Таким чином, для здійснення практичних реформ в галузі контролю за справлянням  податків та зборів необхідно продовжувати дослідження в галузі податкового контролю. Адже вдосконалення податкового контролю в Україні сприятиме:

• зменшенню державного втручання у підприємницьку діяльність;
• звуження тіньового сектору економіки;
• виконанню податковими органами своїх контрольних функцій у відповідності до вимог законодавства України;
• налагодженню партнерських взаємовідносин між податковими органами та платниками податків.

    Всі ці чинники позитивно вплинуть на динаміку економічного зростання в  Україні та підвищать соціальну та політичну стабільність в державі. 

    Висновки

    Таким чином податковий контроль є самостійним  напрямком державного фінансового  контролю і важливою складовою державного податкового менеджменту, який має  чітко визначену мету, предмет, завдання, об’єкт, суб’єкт і реалізується шляхом ведення обліку платників податків, інформаційно-аналітичного забезпечення, контрольно-перевірочної роботи. Основне призначення податкового контролю полягає у забезпеченні суворого контролю за дотриманням норм податкового законодавства щодо нарахування і сплати податків і зборів.

    Аналіз  практики здійснення податкового контролю в Україні свідчить про наявність  багатьох негативних моментів в процесі  адміністрування податків і зборів як зі сторони платників податків, так і з боку податкових органів.

    Запропоновано основні напрямки підвищення ефективності податкового контролю в Україні. Для досягнення цієї мети необхідно  враховувати такі показники податкового контролю як системність, послідовність, автоматизація.

    Удосконаленні процедури податкового контролю сприятимуть зменшенню державного втручання у підприємницьку діяльність та звуженню тіньового сектору економіки, виконання податковими органами своїх контрольних функцій у відповідності до вимог Конституції України, налагодженню партнерських взаємовідносин між податковими органами та платниками податків. 
 
 
 
 
 
 

    Список  використаних джерел

1. Бечко П. К. Податковий менеджмент: навчальний посібник / П.К.Бечко, Н. В. Лиса. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 288 с.
2. Большой бухгалтерский словарь / [под ред. А. Н. Азрилияна]. – М.: Институт налоговой экономики, 1999. – 574 с.
3. Борисов А. Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. – М.: Книжный мир, 2001. – 895 с.
4. Вакуліч І. Реалії та напрями модернізації податкового контролю  в контексті попередження неплатежів до бюджету / І. Вакуліч // Наука молода. – 2004. - № 2. – с. 28-32.
5. Волкова Ю. О. Удосконалення податкового контролю як елемент формування податкової політики / Ю. О. Волкова // Формування ринкових відносин в Україні. – 2008. - № 10 (65). – с. 23-27.
6. Данилишин Б. М. Державна підтримка та податкове регулювання підприємницької діяльності в Україні : монографія / Б. М. Данилишин, О.М.Кондрашов. – Донецьк: ТОВ «Юго-Восток, ЛТД», 2010. – 296 с.
7. Жигаленко О. В. Этапы налогового контроля // Економіка, фінанси, право. – 2007. - № 1. – с. 23-28.
8. Ісаншина Г. Ю. Податковий менеджмент: навчальний посібник / Г.Ю.Ісанчишина. – К.: Центр учбової літератури, 2003. – 260 с.
9. Карп М. В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / М.В.Карп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 477 с.
10. Крисоватий А. І. Податковий менеджмент : навчальний посібник / А.І.Крисоватий, А.Я. Кізима. – Тернопіль: Карт-бланш, 2004. – 304 с.
11. Кучер С. В. Особливості здійснення податкового контролю за нарахуванням та сплатою податку на прибуток / С. В. Кучер [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_gum/Vzhdtu_ econ/2011_2_1/24.pdf.
12. Маглаперідзе А. С. Податковий менеджмент: навчальний посібник / А.С.Маглаперідзе, В.В. Храпкіна. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 328 с.
13. Мескон М. Основы менеджмента: учебник / М. Мескон, М.Альберт, Ф. Хедоури. – М: «И. Д. Вильямс», 2006. – 672 с.
14. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3-ох томах / кол. авторів [заг. редакція М. Я. Азарова]. – К.: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – Т.1. – 662с.
15. Новосельський В. Налоговые факторы государственного регулирования / В. Новосельський // Экономист. – 2007. - № 5. – с. 17-21.
16. Основні статистичні дані про діяльність Державної податкової служби України за 2004 – 2010 роки [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/doccatalog/list?currDir=225526.
17. Павлюк Д. Є. Основні тенденції розвитку податкового контролю в Україні / Д. Є. Павлюк, Л. Г. Михальчишина [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.rusnauka.com/6_NITSHB_2011/Economics/ 12_80366.doc.htm.
18. Податковий кодекс України № 2756 – VI від 2 грудня 2010 р. із змінами і доповненнями станом на 07.11.2011 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2755-17.
19. Податковий контроль: підручник / П.Ю. Буряк, Б.А. Карпінський, Н.С.Залуцька, В.З. Білінський. – К.: «Хай-Тек Прес», 2007. – 608 с.
20. Податковий менеджмент: підручник / Ю.Б. Іванов, А.І.Крисоватий, А.Я.Кізима, В.В. Карпова. – К.: Знання, 2008. – 525 с.
21. Рева Д. В. Правове регулювання податкового контролю в Україні: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук / Д. В. Рева. – Х.: НЮАУ, 2005. – 20 с.
22. Сидоренко Т. О. Удосконалення механізму здійснення податкового контролю в Україні [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/znpnudps/2010_2/pdf/10stoitu.pdf.
23. Скворцов Н. Н. Налоговый менеджмент: стратегия и тактика: в 10 кн. Под ред. В. П. Давыдовой. – К.: Вища школа, 2002. – Кн. 1. – 222 с.
24. Статистичний бюлетень «Діяльність Державної податкової служби України за 2007 рік». – К: ДПА України, 2008. – 80 с.
25. Статистичний бюлетень «Діяльність Державної податкової служби України за 2008 рік». – К: ДПА України, 2009. – 79 с.
26. Статистичний бюлетень «Діяльність Державної податкової служби України за 2009 рік». – К: ДПА України, 2010. – 68 с.
27. Статистичний бюлетень «Діяльність Державної податкової служби України за 2010 рік». – К: ДПА України, 2011. – 73 с.
28. Тимченко О. М. Податковий менеджмент: навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / О. М. Тимченко. – К.: КНЕУ, 2001. – 150 с.
29. Шуляренко С. М. Запровадження електронної звітності на підприємствах України / С. М. Шуляренко, Є. Л. Шкурко [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/natural/Vodt/ 2009_10/15_Zaprovadzhenna_elektronnoi_zvitnosti_.pdf.
30. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.Ф.Юткина. – М.: Инфра-М, 1998. – 429 с.