Налоговый контроль как часть государственного налогового менеджмента

МІНІСТЕРСТВО  ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ  НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ  УНІВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ ФІНАНСІВ

КАФЕДРА ПОДАТКІВ І 

ФІСКАЛЬНОЇ  ПОЛІТИКИ 
 
 
 

КУРСОВА РОБОТА

НА  ТЕМУ:

«ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ ЯК СКЛАДОВА ЧАСТИНА ДЕРЖАВНОГО ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ» 
 
 
 

                                                      ВИКОНАЛА:

                                                      Студентка гр. Фос-51

                                                      Літвінчук Ірина

                                                      ПЕРЕВІРИЛА:

                                                      Амбрик  Л. П. 
 
 
 

Тернопіль_2011

    Зміст

    Вступ.................................................................................................................4

1. Теоретико-організаційні засади податкового контролю як компоненти державного податкового менеджменту........................5
2. Оцінка практики здійснення податкового контролю в Україні....17
3. Проблемні аспекти податкового контролю та напрями його вдосконалення....................................................................................27

Висновки.........................................................................................................32

Список використаних джерел.......................................................................33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вступ

    Податковий  контроль є одним з найбільш важливих елементів податкової системи держави. Від ступеня ефективності контрольної  діяльності органів, що здійснюють податковий контроль, безпосередньо залежить рівень доходів бюджетів. Ефективний податковий контроль може повністю усунути наявні недоліки в податковій системі та забезпечити належне виконання кожним суб’єктом податкової системи своїх обов’язків.

    Загальні  проблеми податкового контролю знайшли  своє відображення у працях вітчизняних вчених - А.Даниленка, С.Каламбета, А.Крисоватого, В. Литвиненка, Д.Липницького, Л.Ліщинської, В.Ревуна, М.Свердана, та інші.

    Об’єктом  дослідження є податковий контроль.

    Предметом дослідження виступають відносини, які виникають між податковими органами та платниками податків в процесі здійснення податкового контролю.

    Метою даної роботи є дослідження податкового  контролю як однієї із складових державного податкового менеджменту.

    Завданнями  даної роботи є:

   1) дослідження основних теоретичних та організаційних засад податкового контролю як важливої складової державного податкового менеджменту;

   2) проведення оцінки практики здійснення податкового контролю в Україні;

   3) визначення основних недоліків існуючої системи податкового контролю;

   4) розробка конкретних шляхів вдосконалення системи податкового контролю з метою підвищення ефективності державного податкового менеджменту.

    В курсовій роботі використано наукові  статті вітчизняних вчених, законодавство, звітний матеріал Департаменту обліку та звітності Державної податкової адміністрації України за 2006-2010, інтернет-ресурси.

    1. Теоретико-організаційні  засади податкового  контролю  як компоненти  державного податкового  менеджменту.

    Сьогодні система менеджменту є невід’ємним елементом будь-якої сфери економічних і суспільних відносин. Визначення категорії “податковий менеджмент” ґрунтується на основних функціях управління, розроблених ще відомим французьким вченим А.Файолем, а саме: планування, організації, мотивації і контролю [15]. Виходячи із цих базових функцій формується й сучасна термінологія податкового менеджменту.

    Так, Г. Ісаншиною відмічається, що «податковий  менеджмент – це процес управління шляхом використання методів впливу податкового механізму на податкову  систему з метою реалізації податкової політики» [8, с. 24].  Ідентичну позицію наведено й М. Карпом. [9, с. 47].

    Водночас, на думку А. Крисоватого та А. Кізими «податковий менеджмент слід розглядати у трьох аспектах: як систему управління податками; як визначену категорію людей, соціальний прошарок тих, хто здійснює роботу з управління податками; як форму підприємництва, що стосується корпоративного і персонального податкового менеджменту» [10, с. 37].

    О. Тимченко стверджує, що податковий менеджмент – це сукупність прийомів та методів організації податкових відносин із метою забезпечення формування дохідної частини бюджету та впливу на розвиток виробництва й соціальної сфери [28, с. 19].

    Т. Юткіна вважає, що податковий менеджмент включає в себе вироблення правових засад оподаткування на основі історичного досвіду, сучасних досягнень науки й практики та забезпечення умов функціонування конкретного податкового механізму, його елементів (планування, регулювання, контролю), і створення обліково-аналітичних, звітних правил, документів тощо [30, с. 52].

    Я. Литвиненко акцентує увагу на тому, що податковий менеджмент являє собою  систему принципів і методів  розробки та реалізації управлінських  рішень, пов’язаних із вибором податкової системи, розрахунком податкових платежів, постійним контролем за їхнім здійсненням [13, с. 22].

    М. Скворцов розглядає податковий менеджмент як елемент державного управлінського менеджменту, який виконує специфічні функції щодо організації податкової системи й діяльності по збору  податків, відтворенню і розширенню податкової бази [23, с. 14].

    Таким чином, за наведеними визначеннями сутність податкового менеджменту зводиться  до управління різними видами ресурсів для досягнення бажаного результату та є складною соціально-економічною  системою, розвиток якої визначається як внутрішніми, так і зовнішніми факторами [7, с. 12]

    Специфіка суб’єкта і об’єкта мети і завдань  управління на макро- і мікрорівнях зумовила виокремлення в загальній системі податкового менеджменту двох ланок: державного і корпоративного.

    В межах державного податкового менеджменту вирішуються завдання управління податковими потоками на рівні країни та її регіонів. Мета такого управління полягає в максимально можливому забезпеченні органів влади доходними джерелами. Менеджерський підхід передбачає досягнення цієї мети не будь-якими засобами, а на основі ефективної податкової політики, яка забезпечує зростання податкових доходів на базі зростання виробництва, продажу та доходів платників податків [1, с. 29].

    Податковий  менеджмент, як складова державного менеджменту,  включає в себе: податкове прогнозування і планування; податкове регулювання; податковий контроль.

    Враховуючи  такі складові, податковий менеджмент являє собою комплекс взаємодії фінансово-бюджетних сфер діяльності, регламентований відповідними правовими нормами і визначає:

    – встановлення та оцінку планових, фактично виконаних і прогнозних податкових зобов’язань суб’єктів податкових правовідносин – податкове планування;

    – прийняття науково обґрунтованих  важелів поточного втручання  в хід виконання бюджетів держави стимулюючого характеру – податкове регулювання;

    - використання санкційних мір впливу при порушенні норм податкового законодавства – податковий контроль [10, с. 48-50].

    Таким чином, податковий менеджмент як система  управління податками складається з декількох структурних елементів, що конкретизують її функціональне призначення: організації управління податковим процесом; податкового планування; податкового регулювання; податкового контролю.

    Поряд з цим загальновизнаним вважається, що планування, регулювання і контроль — це елементи податкового механізму. Однак тут немає суперечності, оскільки управління податковим процесом здійснюється через податковий механізм. Тому і податковий механізм, і податковий менеджмент мають три спільні елементи — планування, регулювання і контроль. Ці елементи — інструментарій, складовими якого є методи та прийоми управління. До названих елементів податкового механізму необхідно додати і організацію управління податковим процесом як складову податкового менеджменту [1, с. 32].

    Структура функціональних елементів податкового  менеджменту, що характеризують сам  процес управління податковими потоками, представлена на рис. 1.1.

    Податковим  контролем є спеціальний державний контроль, що являє собою діяльність податкових органів і їх посадових осіб з перевірки виконання вимог податкового законодавства особами, що реалізують податкові обов’язки чи забезпечують цю реалізацію.

    Задача  податкового контролю — забезпечення економічної безпеки держави  при формуванні централізованих державних грошових фондів за рахунок податкових надходжень [12, с. 109].

    

    Рис. 1.1. Елементи податкового менеджменту [1, с. 32].

    Щодо  поняття “податковий контроль”, то у науковій літературі теж не існує чіткого його визначення.

    Так, у Великому бухгалтерському словнику під податковим контролем розуміється контроль, який здійснюється посадовими особами податкових органів через облік платників податків і об’єктів, що підлягають оподаткуванню, податкові перевірки, опитування платників й інших осіб, перевірки даних обліку та звітності, огляд приміщень та територій, де можуть знаходитися об’єкти, які підлягають оподаткуванню або використовуються для отримання доходу (прибутку) [2, с. 183].

    П. Бечко вважає, що податковий контроль – це “процес, що забезпечує досягнення намічених цілей, завдань та планових параметрів, у тому числі шляхом застосування фінансових санкцій, який передбачає виявлення відхилень між фактично досягнутими результатами за певний період від запланованих, а також вживання заходів, спрямованих на їх усунення” [1, с.38].

    У Великому економічному словнику податковий контроль визначений як “сукупність заходів непрямого впливу держави на економіку, економічні і соціальні процеси шляхом зміни видів податків, податкових ставок, встановлення податкових пільг, зниження або підвищення загального рівня оподаткування, відрахувань до бюджету” [3, с. 428].

    П. Буряк, Б. Карпінський, Н. Залуцька, В. Білінський запропонували таке визначення: “податковий  контроль -  діяльність податкових органів щодо спостереження за відповідністю процесу організації платниками податків обліку об’єктів оподаткування, методики обчислення й сплати податків і податкових платежів за чинними нормативно-правовими актами сфери оподаткування, виявлення відхилень, допущених у ході виконання норм податкового законодавства та визначення впливу наслідків порушень на податкові зобов’язання” [19, с. 56].

    Ю. Іванов,  А. Крисоватий, А. Кізима,  В. Карпова розглядають податковий контроль як елемент фінансового  контролю і механізму, який є необхідною умовою ефективного податкового менеджменту [20, с. 241].

    Д. Рева податковий контроль визначає як “один із видів фінансового контролю, що здійснюється у сфері державного управління оподаткуванням, який становить собою діяльність уповноважених державних суб’єктів по встановленню стану виконання вимог чинного податкового законодавства особами, на яких покладено обов’язок щодо обчислення, сплати, утримання та перерахування податків, зборів (обов’язкових платежів), виявленню відхилень у їх діяльності від встановлених вимог, їх припинення й усунення,  а також по відновленню порушених прав держави та територіальних громад на своєчасне і повне одержання відповідних сум податкових платежів і недопущенню таких порушень у майбутньому” [21, с. 7]. На нашу думку, таке наукове визначення податкового контролю є найбільш повним, так як охоплює усі процеси в сфері оподаткування, що стосуються безпосередньо податкового контролю.

    Відповідно  до Розділу ІІ “Адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів)” Податкового кодексу України, податковий контроль – система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів,  а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових  і касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи [18].