Налоговые правонарушения

       Таким образом, пени в налоговых правоотношениях могут быть мерами ответственности, но это не отменяет бесспорного порядка их взыскания.

     Исходя из вышесказанного, можно дать следующее определение налоговой ответственности.

Налоговая ответственность— применение уполномоченными органами к налогоплательщикам санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.[7]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ  ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

2.1.СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

     

       Чтобы в дальнейшем говорить о конкретных мерах ответственности за конкретные налоговые правонарушения, нужно разобраться, кого же к этой ответственности привлекать, т.е. рассмотреть вопрос о субъектах ответственности.

       Субъектом налоговой ответственности в соответствии со статьей 107 НК РФ выступают как организации, так и физические лица. Налоговая ответственность распространяется на все субъекты независимо от форм собственности, организационно-правовых норм, ведомственной принадлежности и т.д. 

         Например, субъектами налоговой ответственности согласно п.3 ст. 119 Налогового Кодекса могут быть регистрирующие и другие органы, которые указаны в статье 85, обязанные представлять в налоговые органы сведения, имеющие отношение к учету налогоплательщиков.

        Проанализировав положения Налогового Кодекса, можно выделить следующие субъекты налоговой ответственности:

Субъекты налоговой ответственности

налогоплательщик / плательщик сборов (физическое лицо, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) (ст.ст.119 - 127,  ст.ст.116-118 НК РФ)

налоговый агент (ст.123, чт.125 НК РФ)

законный представитель (ст.119, ст. 124 НК РФ)

свидетель (ст.128 НК РФ)

эксперт (ст.129 НК РФ)

переводчик (ст.129 НК РФ)

специалист (ст.129 НК РФ)

банк (ст.ст. 132-135 НК РФ)

       Перечисленные  выше основные виды субъектов  налоговых правоотношений будут исследованы в данной работе.

         Вышеуказанных лиц можно привлечь к налоговой ответственности только в течение определенного срока - срока давности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.СРОК ДАВНОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

 

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня  совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового Кодекса РФ (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении тех же правонарушений.

 Течение срока давности привлечения  к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности  за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало препятствием для определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Течение срока давности привлечения  к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 Налогового Кодекса. В этом случае течение срока давности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая  проверка – это форма налогового контроля, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика исключительно на основании решения руководителя налогового органа.[8]

      Таким  образом, истечение срока давности – это единственный законный способ уклониться от ответственности за налоговые правонарушения (кроме рассмотренных выше случаев).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

 

Для налогоплательщиков законодательством предусмотрено  больше составов правонарушений и ответственности  за них, чем для иных участников налоговых  правоотношений. Это обусловлено  важностью правового положения налогоплательщиков, ведь государство, да и сама налоговая система существуют главным образом на поступающие от сбора налогов средства.

Рассмотрим наиболее распространенные составы правонарушений.

 

2.3.1.Административные налоговые правонарушения

 

Неуплата или несвоевременная уплата налога, т.е. неуплата к установленному законом сроку налога или уплата налога позже установленного срока налогоплательщиком. Состав данного правонарушения нарушает положение пп.1, п.1, ст.11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Объектом данного правонарушения выступают установленные законом  отношения по уплате налогов.

Незаконное использование  льготы по налогу - уклонение от уплаты налога путём представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, содержащих заведомо необоснованные сведения, дающие прямо или косвенно основания для уменьшения размера налога, равно как и возврата ранее уплаченного или взысканного налога.

Описанные ниже составы  налоговых правонарушений признаются правонарушениями против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчётности и нарушают положения пункта 1 статьи 11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Такие правонарушения могут быть совершены как с умыслом, так и по неосторожности.

Нарушение порядка  организации бухгалтерского учёта, отсутствие или неправильное формирование системы отражения на счетах бухгалтерского учёта осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций, если такие действия не могут быть квалифицированны как уклонение от уплаты налога.

Нарушение порядка  ведения бухгалтерского учёта, невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по ведению бухгалтерского учета, проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, хранению бухгалтерских документов, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога.

Нарушение порядка  составления бухгалтерской и  налоговой отчётности, представленные в налоговые органы документы не соответствуют установленной форме, не отражают всех установленных нормативными актами данных или содержат ошибки.

Нарушение порядка  представления бухгалтерской и  налоговой отчётности - представление комплекса или части документов бухгалтерской и налоговой отчётности позже установленного срока, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога.

Уклонение от представления бухгалтерской и  налоговой отчётности, т.е. умышленное неоднократное непредставление в установленные сроки или непредставление по требованию налогового органа комплекса или части документов бухгалтерской и/ или налоговой отчётности.

Объектом рассматриваемой далее группы правонарушений является система установленных законом гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика. Эта  система мер, затрудняющих совершение правонарушений, состоит из специальных требований к открытию банковских счетов, ограничений в использовании наличных денег, запретов осуществления определённых юридически значимых действий до уплаты налога и т.п.

Несвоевременное (неуведомление) открытие счёта налогоплательщиком, открытие налогоплательщиком в банке или ином кредитном учреждении расчётного, текущего, ссудного, депозитного и иного счёта с нарушением требований, установленных налоговым законодательством. Субъективная сторона данного правонарушения может быть определена только в форме умысла.

Незаконные  расчёты, осуществление расчётов наличными денежными средствами с нарушением установленных законом ограничений, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Данное правонарушение может быть совершено только умышленно.

Нарушение кассовой дисциплины, нарушение установленного законом порядка оприходования, хранения и использования наличных денежных средств, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога.

Несвоевременное представление информации, необходимой  для исчисления налоговым органом  налога - пропуск установленного нормативными актами срока для представления в налоговый орган документов, фиксирующих юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате налога, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Такие действия налогоплательщика могут иметь место как умышленно, так и без умысла.

Уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога, умышленное длительное невыполнение законного требования налогового органа о предоставлении документов, фиксирующих юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате налога, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Данное правонарушение является нарушением пункта 1 статьи 11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Объектом следующей группы правонарушений являются контрольные функции налоговых органов, т.е. это правонарушения, препятствующие налоговым органам осуществлять свои функции по контролю за соблюдением налогового законодательства. Данная группа правонарушений представляет угрозу для налоговой системы, а, следовательно, требует отдельного регламентирования.

Нарушение порядка регистрации в налоговом органе, нерегистрация в качестве налогоплательщика. Правонарушение может быть как умышленным, так и совершённым без умысла.

Воспрепятствование осуществлению контрольных действий, умышленное создание должностными лицами предприятий условий, существенно затрудняющих или делающих невозможным осуществление мер налогового органа по документальному или фактическому контролю.

Следующая группа административных правонарушений косвенно относятся к налоговым, но налоговыми не являются.

Оскорбление должностного лица налогового органа, публичное оскорбление должностного лица налогового органа в связи с его деятельностью по исполнению служебных обязанностей, если эти действия не влекут уголовной ответственности.

Насилие или  угроза применением насилия или  повреждением имущества в отношении  должностного лица налогового органа, насилие или угроза применением насилия или повреждением (уничтожением) имущества в отношении должностного лица налогового органа, а равно и его близких. Может быть совершено только в умышленной форме.

Незаконное  воздействие или вмешательство, неправомерное воздействие в какой бы то ни было форме на должностное лицо налогового органа с целью воспрепятствовать выполнению им контрольных действий либо повлиять на принимаемое им решение. Также может быть совершено только в умышленной форме. [9]

 

2.3.2.Уголовные налоговые преступления

 

Действующий Уголовный  Кодекс РФ предусматривает составы  налоговых преступлений и ответственность за их совершение в главе 22 Преступления в сфере экономической деятельности.

 

Меры уголовной ответственности  за совершение налогового преступления

лишение права занимать определенные должности

лишение права заниматься определенной деятельностью

арест

лишение свободы