Содержание 
 

 

Введение 

     Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

     Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему.¹ Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения.

     В Налоговом Кодексе РФ, в главе 16 представлен исчерпывающий перечень составов налоговых правонарушений, не подлежащий расширению иначе как законодательным путем, вносящим изменения в Налоговый Кодекс РФ.

    Объектом  исследования данной курсовой работы является рассмотрение ответственности за совершение налоговых правонарушений.

    Предметом исследования являются нормативные  акты, регулирующие ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах.

    Цель  заключается в изучении классификации  налоговых правонарушений, их видов, правил применения налоговых санкций, последовательность, а также порядок их осуществления и исполнения.

    Задачи  состоят в следующем:

    - изучить юридическое значение налогового правонарушения;

    - проанализировать ответственность за совершение налоговых

    правонарушений;

    - провести классификацию видов  налоговых правонарушений.

    Работа  состоит из введения, четырех глав, которые, в свою очередь, делятся на разделы, заключения и списка используемой литературы.

    В первой главе рассмотрим понятие, признаки и состав налогового правонарушения, а также разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений против налоговой системы.

    Во  второй главе раскрывается понятие налоговой ответственности, объясняется порядок взыскания налоговых санкций, рассматривается обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность.

    В третей главе изучим некоторые виды налоговых правонарушений.

    В четвертой главе, ознакомимся с порядком производства дел о налоговом правонарушении.

 

Глава 1. Налоговое правонарушение и его юридическое значение

 

    В теории права общепризнанно, что  в основе любого вида юридической  ответственности лежит факт противоправного  поведения, которое воплощается  в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и обеспечивается мерами государственно-правового принуждения.² Иными словами, основанием для применения мер государственно-правового принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.

    1.1 Понятие, признаки и состав налогового правонарушения

    Налоговое правонарушение - это виновно совершенное  противоправное   (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

    Данное  определение содержит следующую  совокупность наиболее важных юридических  признаков налогового правоотношения.

    Во-первых, противоправное деяние - налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считаются только деяния, предусмотренные законодателем о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.  Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другие).

    Во-вторых, виновность - налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности).  Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений. Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций. Например, непредставление налоговой декларации в установленный законом срок в результате тяжелой болезни налогоплательщика не влечет взыскания штрафа, так как налогоплательщик не виновен в допущенном им нарушении требований нормативного акта.

    В-третьих, деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения п.1 ст.112 НК РФ должно быть установлено, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным неправомерным деянием (причина).

    В-четвертых, наказуемость деяния – совершение налогового деликта³ влечет для нарушителя негативные последствие в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. 

    Указанные признаки свойственны всем правонарушениям  налогового законодательства. Однако у каждого конкретного нарушения  есть свой собственный фактический  состав, который является основанием юридической ответственности.

    Традиционно состав правонарушения включает четыре обязательных элемента: объект, субъект, объективную и субъективную стороны.

    Объект  налогового правонарушения – общественные отношения, которым в результате правонарушения причиняется ущерб. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов.

    Субъект налогового правонарушения - деликтоспособные физические лица или организации, совершившие налоговое правонарушение. Для физического лица налоговая деликтоспособность включает достижение шестнадцатилетнего возраста и вменяемость, для организации - статус юридического лица. Деликтоспособность определяется способностью лица к сознательно-волевому поведению, то есть способностью осознавать свои поступки, руководить ими.

    Объективная сторона - характеристика противоправного деяния (время, место, орудие, способ, обстановка совершения правонарушения), размер и характер вредных последствий, причинная связь между деянием и вредными последствиями.

    Составы налоговых правонарушений, объективная  сторона которых представляет собой  единство трех элементов - противоправного деяния, вреда и причинной связи между ними, называются материальными.

    Формальные  составы непосредственно не связываются  с фактическим наступлением вредных  последствий, достаточно самого факта  совершения противоправного деяния.

    К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата налога, к формальным - отказ эксперта или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.

    Субъективная  сторона - сознательно-волевые признаки налогового правонарушения. Помимо вины они включают мотивы и цели правонарушителя. Мотивы представляют собой побудительные причины, которыми руководствовался нарушитель, цели - конечный результат, к которому он стремился.

    Термин  «состав налогового правонарушения»  не только широко используется в процессе производства по делам о налоговых  правонарушениях, но и неоднократно упоминается в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, применяется для анализа норм глав 16 и 18 НК РФ.

    1.2 Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений против налоговой системы

    В сфере налоговых правоотношений, в зависимости от степени общественной опасности, все правонарушения можно подразделить на налоговые преступления (меры ответственности, за которые предусмотрены нормами уголовного права) и правонарушения, которые не имеют характера налогового преступления.

    Поскольку отличительным признаком налогового правонарушения является его наказуемость согласно НК РФ, следует признать, что  понятия налоговой ответственности  и ответственности за нарушения  налогового законодательства не тождественны, второе намного шире первого и включает в себя уголовную, административную и дисциплинарную ответственность, применяемую для охраны налогово-правовых норм.

    Среди  оснований привлечения к ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах можно выделить:

    налоговые правонарушения;

    нарушения законодательства о налогах и  сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

    преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые  преступления).⁴

    В сфере налогообложения можно  выделить три вида налоговых правонарушений:

- налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ;

- административные правонарушения в сфере налогообложения (налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена КоАП РФ);

- уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена УК РФ).

    Таким образом, основным критерием разграничения  налогового, административного и уголовного правонарушений,  выступает то, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонарушения - налоговым, административным либо уголовным законом.

    В российском уголовном законодательстве предусмотрено три вида налоговых преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов:

- уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физических лиц (ст.194 УК РФ);

- уклонение  от уплаты налогов и (или)  сборов с физических лиц (ст.198 УК РФ);

- уклонение  от уплаты налогов и (или)  сборов с организации (ст.199 УК  РФ).

    Ответственность за совершение налоговых правонарушений, регулируемая нормами НК РФ установлена  в гл. 16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" и гл. 18 НК РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение".

    Ответственность за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения установлена  в некоторых статьях гл.14 КоАП РФ "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг" (ст. 15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10), а также в одной из норм гл. 16 КоАП РФ "Административные правонарушения в области таможенного дела (нарушения таможенных правил)", а именно в ст. 16.22 КоАП РФ "Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ".

    Налоговые преступления, в отличие от налоговых  проступков, не просто наносят ущерб и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу ее существования.

    Таким образом, налоговые правонарушения, не являющиеся налоговыми преступлениями, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а иными актами отраслей права. Кроме того, они влекут за собой не наказание (как преступления), а взыскания.

 

Глава 2. Налоговая  ответственность