Налоговые правонарушения в Республике Казахстан

Порядок начисления и взыскания процентов по ссудам банка

8.4.1. Термины  и определения

Начисленные (накопленные) проценты по активным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) – проценты, причитающиеся к получению от клиентов банка (юридических лиц, включая банки, и физических лиц) по размещенным у них денежным средствам и учитываемые на счете по учету требований банка по получению процентов.

Полученные проценты по активным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) – проценты, списанные со счетов заемщиков банка (расчетных, текущих, счетов банковского вклада), в т.ч. списанные с корсчета банка-заемщика, внесенные в установленном порядке наличными денежными средствами в кассу банка-кредитора, зачисленные на корсчета банка-кредитора.

Просроченная задолженность по получению процентов – задолженность по процентам, причитающимся к получению от юридических и физических лиц, включая банки, но не полученным банком-кредитором по наступлении установленного соответствующим договором срока либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств.

8.4.2. Организация  начисления процентов по ссуде

Бухгалтерские операции банка по получению процентов  по размещенным денежным средствам  осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка  бухгалтерскому подразделению банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указывается номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского  счета (клиента-заемщика), вид кредита (займа), вид и размер процентной ставки, способ получения процентов.

Получение процентов  по размещенным денежным средствам  осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами – в безналичном  порядке и наличными денежными  средствами без ограничения суммы  на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.

Получение банком-кредитором процентов от заемщиков производится следующими способами и на основании  указанных ниже документов:

1) путем списания денежных средств с р/с, корсчета заемщика (юр. лица) на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);

2) путем списания  денежных средств в порядке  очередности, установленной законодательством,  с р/с, корсчета заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта») при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета (при этом заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его р/с, корсчет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном ст. 847 ГК РФ);

3) путем списания  денежных средств с р/счета заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;

4) путем перечисления средств со счетов заемщиков физических лиц на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или другие кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; путем удержания из сумм, причитающихся на оплату труда соответствующим работникам банка, являющихся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);

5) путем зачисления денежных средств на корсчет банка-кредитора на основании платежного поручения заемщика банка либо платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»).

Получение процентов  производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором.

Проценты на размещенные денежные средства начисляются  банком на остаток задолженности  по основному долгу, учитываемой  на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

При закрытии банковских счетов клиентов банков, проценты по размещенным  денежным средствам начисляются  до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, списанных с указанного счета при его закрытии (передаче).

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных  процентов по размещенным денежным средствам на доходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

«Кассовый»  метод

Отнесение банком-кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их получения.

Метод «начислений»

Все проценты, начисленные  в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся  на доходы банка.

Метод «начислений» не применяется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:

1) задолженности  по размещенным средствам, отнесенной, в установленном БР порядке,  ко 2-й и выше группе риска;

2) просроченной  задолженности по получению процентов;

3) текущих (срочных)  процентов, начисленных по размещенным  средствам, при наличии на последний  рабочий день месяца по данному  договору просроченной задолженности  по получению процентов.

В зависимости  от определенного учетной политикой  банка порядка закрытия счетов доходов и расходов (ежемесячно или на другие установленные отчетные даты) в день отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-й и выше группе риска производятся следующие действия:

а) если на дату проведения указанной операции остатки  средств, учитываемых на счетах доходов банка, не отнесены на счета прибыли/ убытки или отнесены на счета прибыли/убытки, но на соответствующих лицевых счетах б.с. № 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» имеются остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, фактически неполученные проценты, списываются со счетов по учету доходов (с соответствующих лицевых счетов) в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов;

б) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, отнесены на счета прибыли/убытки и на соответствующих статьях б.с. № 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» отсутствуют остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, средства, учитываемые на счетах просроченных процентов, в части сумм фактически неполученных процентов (отнесенных в предыдущем месяце на доходы банка) относятся на счет расходов банка;

в) просроченные и текущие (срочные) проценты списываются  со счетов по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов либо требований по получению процентов соответственно.

Начисление процентов  может осуществляться одним из четырех  способов:

1)    по формулам простых процентов,

2)    сложных процентов,

3)    с использованием фиксированной процентной ставки в соответствии с условиями договора,

4)    с использованием плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.

Если  в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по размещенным  денежным средствам в расчет принимается  величина процентной ставки (в процентах  годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

8.4.3. Порядок  начисления процентов по размещенным  денежным средствам банка

Проценты по размещенным денежным средствам (в займы, кредиты и на другие банковские счета и межбанковские кредиты/депозиты) поступают в пользу банка-кредитора в размере и в порядке, предусмотренном соответствующим договором на предоставление (размещение) денежных средств (кредитным договором, договором займа, договором межбанковского кредита/депозита).

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) заемщиком  обязательств по уплате процентов в  установленный договором срок, просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору датой уплаты процентов) должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов. В этом случае начисление процентов по размещенным денежным средствам на балансе банка-кредитора производится на указанных балансовых счетах до даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й и выше группам риска согласно критериям, установленным БР.

В дальнейшем, если при проведении классификации ссудная  задолженность из 2-й или выше группы риска будет переведена в 1 группу риска (в установленном БР порядке), то в этот же день учет начисленных процентов должен вновь вестись на балансовых счетах, при этом сумма начисленных к этому времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, соответствующими бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета.

В дальнейшем (с  даты отнесения ссудной задолженности  ко 2-й или выше группам риска) учет начисленных банком процентов  по данной задолженности отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах, на эти же внебалансовые счета переносится сумма начисленных, но неполученных к этому дню процентов по данной задолженности. Учет просроченной задолженности банка по получению процентов ведется на внебалансовых счетах по каждому договору до момента их получения, а в случае их неполучения банком – в течение не менее 5 лет (после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу).

Если, несмотря на предпринятые банком-кредитором меры по погашению обязательств заемщиком, по истечении 5-летнего срока, просроченные проценты не будут уплачены должником (взысканы), банк имеет право списать указанную просроченную задолженность, учитываемую на соответствующих внебалансовых счетах (одновременно со списанием суммы просроченного основного долга, учитываемой на соответствующих внебалансовых счетах), в порядке, установленном БР.

В случае ликвидации юридицеского лица-должника (банка-должника) банк-кредитор прекращает дальнейшее начисление процентов по размещенным у должника средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении всех обязательств юридического лица-должника (банка-должника), включая обязательства по уплате процентов.

Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам