Налоговые правонарушения в Республике Казахстан

Валютные кредиты  и займы: налогообложение и бухучет

Иногда при  получении заемных средств у  заемщика есть выбор, в какой валюте привлечь деньги. Сегодня организации, как правило, отдают предпочтение валютным заимствованиям: процентная ставка по ним обычно ниже рублевых, а курсы иностранных валют по отношению к рублю растут достаточно медленно. В связи с этим у бухгалтеров возникают вопросы, связанные с налоговым и бухгалтерским учетом валютных кредитов и займов.

Как получить валютный кредит или заем

Получить валютный кредит или заем можно как от российского, так и от иностранного заимодавца. Займы, как правило, предоставляют друг другу организации, являющиеся деловыми партнерами. Поэтому процесс выдачи займа часто сопровождается минимумом формальностей.

С кредитами все иначе: перечень документов, предоставляемых  в банк для получения кредита, достаточно велик. Причем от банка к банку он разнится. Мы же перечислим документы, требуемые большинством российских банков.

Во-первых, заемщик должен подать заявление в произвольной форме и заполнить специальную  анкету.

Во-вторых, он должен подтвердить  свою правоспособность, предъявив банку свидетельство о регистрации, сведения о составе акционеров с долей более 1% и о персональном составе высшего руководства. Заемщик, у которого есть дочерние и зависимые общества, представляет их перечень с указанием доли участия.

В-третьих, чтобы доказать свою платежеспособность, заемщик должен представить финансовые документы:

• бухгалтерскую отчетность (формы № 1 и № 2) с отметкой налоговой инспекции о ее принятии;
• расшифровку краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениий;
• информацию о задолженности по ранее полученным кредитам и займам и о состоянии расчетов по ним;
• справки из обслуживающих банков о суммарных ежемесячных оборотах по расчетным и текущим валютным счетам и т. п.

В-четвертых, заемщик  должен составить технико-экономическое обоснование. В нем нужно указать цель получения кредита, план доходов и расходов на текущий период или период пользования кредитом, источники погашения кредита, копии контрактов, подтверждающих доходную и расходную части бизнес-плана, и т. д.

Наиболее популярным способом обеспечения обязательств по возврату кредита является залог  имущества. Поэтому кроме перечисленных  документов заемщик представляет в  банк:

• при залоге товаров -- документы, подтверждающие наличие и право собственности на товары, их местонахождение и стоимость. Такими документами могут быть карточки складского учета, справки складских остатков, техотчеты по выпуску готовой продукции, ведомости движения ТМЦ, инвентаризационные описи;
• при залоге оборудования -- расшифровку счета 01 «Основные средства», заверенную руководителем и главным бухгалтером залогодателя, а также документы, подтверждающие право собственности на предмет залога. Например, контракт с поставщиком со спецификацией, товарно-транспортные накладные, акт ввода в эксплуатацию, а при необходимости -- документы, подтверждающие оплату оборудования.

Если кредит получает акционерное общество, оно  должно подтвердить условия выпуска  и объем ценных бумаг, находящихся  в обращении или планируемых  к выпуску (включая облигации).

Кредиты и займы от нерезидентов

Получение кредитов и займов от нерезидентов регулируется Законом РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». Согласно пункту 8 закона операции с  иностранной валютой и ценными  бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие и связанные с движением капитала.

Получение кредитов и займов на срок не более 180 дней, а  также их возврат с уплатой  процентов, штрафов и неустойки  относится к текущим валютным операциям. На проведение подобных операций разрешение Банка России не требуется.

Получение от нерезидентов кредитов и займов в иностранной  валюте на срок более 180 дней и их возврат  относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала. К таким же операциям относятся:

• уплата процентов по этим кредитам и займам;
• уплата штрафов, неустойки в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по данным договорам;
• переводы иностранной валюты во исполнение обязательств по договорам поручительства. Переводы (то есть возврат кредита или займа) осуществляет резидент (организация или уполномоченный банк) за должника-резидента, не исполнившего своих обязательств по договору.

Может возникнуть ситуация, когда договор, заключенный  на срок менее 180 дней, в последующем  пролонгируется таким образом, что общий срок кредита или займа оказывается более 180 дней. Тогда изначально текущая валютная операция становится операцией, связанной с движением капитала.

Порядок проведения перечисленных выше валютных операций, связанных с движением капитала, установлен указанием Банка России от 10.09.2001 № 1030-У. Из документа следует, что получение и возврат кредитов и займов на срок более 180 дней осуществляются без ограничений, но в уведомительном порядке. А это значит, что заемщик должен представить в уполномоченный российский банк документы, предусмотренные инструкцией Банка России от 10.09.2001 № 101-И.

Одним из таких  документов является справка о содержании операции по кредитному договору. Справка  в уполномоченный банк подается при  зачислении валюты на транзитный валютный счет или при ее списании с текущего валютного счета. В первом случае -- в течение семи календарных дней с момента зачисления валюты, но до ее списания с транзитного валютного счета. Во втором -- одновременно с распоряжением о ее списании с текущего валютного счета организации в пользу нерезидента.

Если кредит или заем получен на срок не более 30 календарных дней, сведения о договоре или дополнения к ним составляются и представляются в уполномоченный банк по краткой форме. Она установлена  Инструкцией № 101-И (приложение 1).

Со временем условия договора могут меняться. Об этом налогоплательщик должен уведомить  уполномоченный банк, представив копию  дополнительного соглашения к договору с указанием внесенных изменений. Копия заверяется в порядке, устанавливаемом банком.

Налогообложение заемных  средств

Заемные средства не облагаются налогом на прибыль  и НДС.

Приобретая товары (работы, услуги) за счет заемных средств, организация имеет право на вычет  НДС, уплаченного поставщику, как  если бы они приобретались за счет собственных средств. Вычет предоставляется независимо от того, погашен кредит (заем) или нет, но при соблюдении требований статьи 171 Кодекса. То есть организация должна оприходовать и оплатить товары (работы, услуги), а в дальнейшем использовать их для операций, облагаемых НДС. Кроме того, необходимы счета-фактуры поставщика.

Проценты по кредитам и займам, в том числе  валютным, в налоговом и бухгалтерском  учете отражаются по-разному.

Проценты в налоговом  учете

Проценты по кредитам и займам заемщика для целей налогообложения относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для чего получен кредит или заем, значения не имеет. Например, получен он для предварительной оплаты товаров (работ, услуг), приобретения или строительства инвестиционного актива (основных средств и нематериальных активов). Главное, чтобы заемные средства использовались в предпринимательской деятельности, направленной на получение доходов.

Справка

Кредиты и займы: в чем разница 
Гражданско-правовые отношения по договору займа регулируются статьей 807 ГК РФ, по кредитному договору -- статьей 819.

Кредитором по кредитному договору может быть только банк или  иная кредитная организация. Заем же может предоставить «обычная» организация  и даже физическое лицо.

Договор займа может быть возмездным и безвозмездным (беспроцентным). Кредитный договор во всех случаях предполагается возмездным. Его обязательным условием является выплата процентов за пользование кредитом (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Предметом договора займа  могут быть не только деньги (как в кредитном договоре), но и любые вещи, объединенные родовыми признаками (например, сырье).

Для целей налогообложения  проценты нормируются. Иными словами, включить в состав расходов можно  лишь ту их сумму, которая не превышает определенную предельную величину. Последнюю согласно статье 269 НК РФ можно рассчитать двумя способами.

Первый способ состоит в том, что начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по всем заемным средствам, полученным в том же квартале (или месяце -- для тех, кто отчитывается по налогу ежемесячно) на сопоставимых условиях. В расходы включается только величина процентов, не превышающая средний уровень более чем на 20%.

Заемные средства считаются  привлеченными на сопоставимых условиях, если они получены в одной и той же валюте, на одни и те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения.

Налоговый кодекс не разъясняет, какие объемы считаются сопоставимыми, а обеспечения -- аналогичными. Организация  вправе решить это самостоятельно. Но решение обязательно должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения. Так сказано в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Документ утвержден приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

Пример 1

В апреле 2003 года организация получила от иностранного  банка кредит на полгода в размере 60 000 долл. США под 16% годовых. Он получен под залог готовой продукции на складе. В том же месяце организация получила кредит от российского банка на полгода -- 90 000 долл. США под 17% годовых на полгода. Обеспечением является залог сырья на складе.

Согласно учетной политике организации для целей налогообложения  такие виды обеспечения, как залог готовой продукции и сырья на складе, считаются аналогичными. Объем заемных средств признается сопоставимым, если отклонение не превышает 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца.