Налоговое регулирование: место и значение в рыночной экономике

■ Никто не может  быть привлечен повторно к налоговой  ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

■ Предусмотренная  Налоговым Кодексом РФ ответственность  за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

■ Привлечение  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

■ Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Утверждение презумпции невиновности в налоговых отношениях является одним из важнейших установлений Налогового Кодекса РФ.  

Принцип судебного  подтверждения виновности в совершении налогового правонарушения оставляет за налогоплательщиком право обжаловать решение налоговых органов о возложении на него мер ответственности даже в том случае, если ранее указанное решение было исполнено им самим добровольно.

Новшеством при  определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым Кодексом РФ двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие:

◊ умышленное правонарушение и

◊ совершенное по неосторожности

В этой связи  особый интерес представляет вопрос о вине организаций в совершении правонарушений вообще и налоговых  правонарушений в частности. Со всей определенностью возможность привлечения  к правовой ответственности организаций  отвергается только в уголовном праве. Гражданское право по своей природе просто немыслимо без ответственности юридических лиц. Само понятие юридического лица как субъекта гражданских правоотношений подразумевает наличие у него таких личностных характеристик, как волевое отношение к своим поступкам, а следовательно, и наличие вины при противоправности этих поступков.  

Конкретной мерой  ответственности за совершенное  налоговое правонарушение является налоговая санкция (ст. 114). Налоговый  Кодекс РФ предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий (штрафов). Штраф – это взыскание имущественного характера, которое выражается в получении с правонарушителя в доход государства определенной суммы денежных средств. Иные альтернативные виды взысканий (предупреждения, конфискации и др., характерные для административной ответственности) за совершение налоговых правонарушений не применяются. Суммы недоимок и пеней не относятся к штрафным санкциям. Поэтому их взыскание нельзя классифицировать как применение мер ответственности, установленных главой 16 Налогового Кодекса. 

Налоговый кодекс предусматривает также и другие чисто цивилистические способы  обеспечения исполнения обязательств – залог имущества и поручительство. Однако если в гражданском праве  ничто не мешает рассматривать ту же неустойку (штраф или пеню) и как способ обеспечения исполнения обязательств, и как меру гражданской ответственности, то в налоговых правоотношениях эти институты принципиально противопоставлены. Процедура привлечения к налоговой ответственности не может применяться к порядку взысканий пеней. И прежде всего, это касается вопросов судебного порядка привлечения к ответственности и трехгодичного срока давности.

Отдельно от главы, посвященной видам налоговых  правонарушений, стоит глава 18, которая устанавливает виды ответственности банков за нарушение законодательства о налогах и сборах. В этой главе предусмотрены составы, ответственностью за которые является пеня. Однако данное обстоятельство не может служит основанием для уличения авторов Налогового кодекса РФ в отходе от занятой позиции, согласно которой единственным видом налоговых санкций является штраф. Пункт 2 статьи 114 Налогового Кодекса РФ гласит: "налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса". Следовательно, те меры ответственности, которые предусмотрены главой 18, не являются налоговыми санкциями, а составы, предусматривающие ответственность в виде пеней, не являются налоговыми правонарушениями. Но так как общие условия привлечения к налоговой ответственности определяются с помощью понятий "налоговое правонарушение" и "налоговая санкция", в главе 18 имеется особая статья, регулирующая порядок применения этих общих условий к составам, предусмотренным главой 18. Согласно статье 136 Налогового Кодекса РФ, штрафы, предусмотренные в данной главе, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному Кодексом порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения. А пени, указанные в статьях 133 и 135 НК РФ, взыскиваются по решению руководителя (его заместителя) налогового органа на основании инкассового поручения в бесспорном порядке. Статьями 133 и 135 Налогового Кодекса РФ предусмотрена ответственность банков за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога и неисполнение решения налогового органа о взыскании налога.

Таким образом, законодатель признает, что пени в  налоговых правоотношениях могут  быть мерами ответственности, что не отменяет, однако, бесспорного порядка их взыскания.

Учитывая описанное, можно вывести определение налоговой  ответственности.

Налоговая ответственность - это применение налоговых санкций  к субъектам налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами на основе норм Налогового Кодекса РФ.

С принятием  Налогового Кодекса РФ существенно  расширился круг субъектов, которые  могут быть привлечены к ответственности  за налоговые правонарушения

Итак, субъектом  налоговой ответственности (лицом, совершившим налоговое правонарушение, на которое по закону может быть возложена налоговая ответственность) в соответствии со ст.107 Налогового Кодекса РФ выступают как организации, так и физические лица.

Налоговая ответственность  распространяется на все субъекты независимо от форм собственности, организационно-правовых норм, ведомственной принадлежности и т.д. В связи с этим при рассмотрении споров о применении ответственности за нарушение срока либо уклонение от постановки на учет в налоговом органе[7] необходимо исходить из того, что к организации может быть применена ответственность по каждому такому нарушению, совершенному как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов и представительств, а также соответствующего имущества.

Если говорить о физических лицах-налогоплательщиках, то Налоговый Кодекс РФ устанавливает возраст, с которого физическое лицо может быть субъектом налоговой ответственности. Часть 2 статьи 107 предусматривает налоговую ответственность с шестнадцатилетнего возраста. Это правило означает, что если физическое лицо совершило налоговое правонарушение до достижения им возраста шестнадцати лет, то оно в любом случае не может быть привлечено к налоговой ответственности. При этом необходимо ответить, что Налоговый Кодекс РФ не решает в полной мере вопрос так называемой налоговой правоспособности и дееспособности. Представляется, что иметь налоговые права и нести налоговые обязанности возникает у физических лиц в момент рождения и прекращается со смертью. А вот способность физического лица создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их (налоговая дееспособность) ограничена гражданской дееспособностью. А следовательно, ограничена гражданской дееспособностью и налоговая деликтоспособность (способность нести ответственность за налоговые правонарушения).

Так в соответствии со ст. 21 ГК РФ гражданская дееспособность возникает в полном объеме с наступления  совершеннолетия (18 лет). В то же время  гражданским правом установлена  ограниченная дееспособность для несовершеннолетних лиц в возрасте от 14 до 18 лет (ст.26 ГК РФ), а также такой институт как эмансипация совершеннолетнего, достигшего 16 лет (ст. 27 ГК РФ), если он состоит в трудовых отношениях (является стороной трудового договора) или занимается предпринимательской деятельностью.

Таким образом  можно сделать вывод о том  что, налоговая дееспособность является вторичной по отношению к гражданской  и трудовой дееспособности. У конкретного  физического лица налоговая дееспособность объективно может возникнуть только тогда, когда оно уже приобрело гражданскую или трудовую дееспособность.  

Следовательно, при привлечении лица, достигшего 16 лет, но не достигшего 18 лет, необходимо учитывать, обладал ли он на момент совершения налогового правонарушения гражданской дееспособностью, необходимой для исполнения налоговых обязанностей.

В заключении этой главы рассмотрим вопросы уголовной  ответственности за налоговые преступления. Уголовный Кодекс РФ предусматривает  составы налоговых преступлений и ответственность за их совершение в главе 22 (Преступления в сфере экономической деятельности).

Главный признак  налогового преступления – неуплата налогов в особо крупном размере. Таковой признается сумма, превышающая 1000 МРОТ. Уклонение от уплаты налогов  может быть признано преступлением  как в случаях, когда свыше 1000 МРОТ не уплачено по одному налогу, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов.

В число острых проблем уголовной ответственности  за налоговые преступления входят вопросы  применения так называемых поощрительных и компромиссных норм уголовного закона[8] . Дело в следующем. При решении вопроса о прекращении уголовного дела ввиду деятельного раскаяния лица по основаниям, изложенным в примечании 2 к статье 198 Уголовного Кодекса РФ, правоприменитель нередко требует от неисправного налогоплательщика лишь уплатить налог и возместить штраф. При этом не принимаются в расчет требования ч. 2 ст. 75 УК РФ, в соответствии с которыми лицо может быть освобождено от уголовной ответственности в случаях, специально предусмотренных соответствующими статьями Особенной части УК, только при наличии условий, предусмотренных частью 1 ст. 75 УК РФ. В соответствии же с частью 1 данной статьи для освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием необходимо, чтобы лицо после совершения преступления не только возместило причиненный ущерб и способствовало раскрытию преступления, но и явилось с повинной, причем все перечисленные действия оно должно совершить добровольно.

Если же возникает необходимость учесть интерес государства, заключающийся в обязательном возмещении причиненного неуплатой налогов и взносов вреда, то следует иметь в виду возможность освобождения лица от уголовной ответственности в связи с изменением обстановки (ст. 77 УК РФ, ст. 6 УПК РСФСР), о которой может свидетельствовать добровольность возмещения лицом причиненного неуплатой налога и взноса ущерба и уплаты налогоплательщиком всей суммы штрафов и пени (правда, действие ст. 77 УК РФ не распространяется на лиц, совершивших деяние, предусмотренное частью 2 ст. 199 УК РФ).

Заключение

Налоги –  необходимый элемент механизма  государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо  ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. Именно в налоговой системе и налоговой политике заложены и возможности использования их в целях развития и совершенствования федеративных отношений, а также местного самоуправления, что относится к числу первостепенных задач, стоящих сегодня перед государством.

Налоговая система действует на всей территории России. Это единая налоговая система российского государства, что относится ко всем трем уровням платежей. Единство налоговой системы в России проявляется, во-первых, в том, что повсеместно действуют (или могут быть введены органами государственной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления) одни и те же виды налогов. Во-вторых, что единство отражает равенство прав по конкретизации налогообложения между субъектами одного уровня), есть между субъектами Федерации, между органами местного самоуправления).

Необходимость единства налоговой системы в  Российской Федерации вытекает из закрепленных в Конституции РФ гарантий единства экономического пространства, отнесения  к ведению Российской Федерации  вопросов финансового регулирования и к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов – установление общих принципов налогообложения и сборов.  

Список  литературы

1. Д Г. Черник "Налоги в рыночной экономике", Москва, "Финансы",2003г.

2. Налоговый  Кодекс Российской Федерации.

3. Справочная  правовая система "Гарант" (Законодательство  России; Налогообложение и бухучет)

4. Ю.А. Крохина.  Налоговое право России. Учебник  для Вузов.

5. Таможенный  Кодекс Российской Федерации.

6. Гражданский  Кодекс Российской Федерации.Ч.1.

7. Уголовный  Кодекс Российской Федерации.

8. Законы Российской  Федерации. Информационно - справочная  система «Консультант Плюс».