Налоговое планирование в торговле

 

В рамках учетной  политики предприятия, возможность  получения экономии путем снижения налоговых платежей, достигается  за счет:

- применения  ускоренной амортизации,

- изменения границы  между основными средствами и МБП,

- оценки товарно-материальных  ценностей,

- создания резерва  по сомнительным долгам, что приводит  к отсрочке уплаты налога на  прибыль,

- определения  выручки кассовым методом (т.е.  по мере оплаты расчетных документов), что так же приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебетовой задолженности за отгруженный товар.

Общая налоговая  нагрузка юридического лица рассчитывается по формуле: 

СНН=СНП/Д*100%, где 

СНН – совокупная налоговая нагрузка,

СНП – совокупные налоговые платежи,

Д – доходы.

Налоговую нагрузку налогоплательщика можно рассчитывать так же с учетом обобщающих и частных  показателей. К обобщающим показателям  относятся:

- нагрузка на  финансовые ресурсы 

Н_фр=СН/СГВБ, где 

Н_фр – налоговая нагрузка на финансовые ресурсы,

СН – сумма  налогов,

СГВБ – среднегодовая  валюта баланса.

- нагрузка на  собственный капитал

Формула 5 

Н_ск= СН/СК(за исключением заемных средств), где 

СК – собственный  капитал,

- нагрузка на  прибыль до налогообложения

Формула 6 

Н_нп= СН/НП, где 

НП – налогооблагаемая прибыль, то есть прибыль до налогообложения,

- нагрузка в  расчете на одного работника

Формула 7 

Н_1р=СН/ЧР, где 

Н_1р – налоговая нагрузка на 1 работника,

ЧР – численность  работников.

К частным показателям, характеризующим налоговую нагрузку относятся:

- нагрузка на  реализацию,

- нагрузка на  себестоимость,

- нагрузка на  чистую прибыль.

Пользуясь данными  расчетами, можно сказать, со стороны  какого налога идет наибольшая налоговая  нагрузка, и, следовательно, развивать  налоговое планирование именно по этим направлениям. В связи с чем, эффективность применения схем налогового планирования значительно возрастает.

Оптимизация налоговых платежей по НДС.

Не являются налогоплательщиками по НДС:

1.                организации, перешедшие на УСН

2.                организации и ИП, уплачивающие ЕНВД

3.                а так же освобождение по НДС могут получить налогоплательщики, если за 3 предшествующих последовательных месяца сумма выручки от реализации товаров и услуг без НДС в совокупности не превысила 2 млн. руб., кроме организаций, реализующих подакцизную продукцию. Такое освобождение действительно в течение 12 месяцев с момента его получения. Досрочное прекращение действия происходит сразу после превышения суммы выручки за 3 месяца 2 млн. руб.

Для получения  такого освобождения налогоплательщики  должны предоставить в налоговый  орган следующие документы:

- выписку из  бухгалтерского баланса,

- выписку из  книги продаж,

- выписку из  книги учета доходов и расходов (для ИП),

- копию журнала  счетов-фактур.

На практике некоторые организации, получившие освобождение от уплаты НДС, испытывают значительные трудности при реализации своих товаров и услуг. Это  происходит в связи с тем, что  покупатели, не освобожденные от этого, лишены возможности применить налоговый вычет (ранее уплаченный НДС), что невыгодно по сравнению с покупкой аналогичных товаров и услуг у тех организаций, которые уплачивают НДС в общеустановленном порядке. Поэтому данная методика не всегда эффективна и требует экономических расчетов. Освобождение от НДС становится выгодным для следующих налогоплательщиков:

1.                реализующих товары лицам, которые тоже не уплачивают НДС:

- реализующим  продукцию, освобожденную от НДС,

- перешедшим  на уплату единого налога по  УСН или ЕНВД.

2. реализующих товары конечному потребителю, поскольку последний приобретает товар и не принимает к вычету входящий НДС.

Пример:

У предприятия  имеются два поставщика одного и  того же материала:

- поставщик А  предлагает его по цене 118 руб. (в т.ч. НДС 18%)

- поставщик В – по цене 110 руб. (без НДС).

Допустим, что  предприятие является потребителем данного материала, и добавленная  стоимость составила 300 руб. сопоставим приобретение материала у этих двух поставщиков и сравним сумму  НДС, подлежащую уплате в бюджет. 

Таблица 4

 

Курсивом выделены данные из условия задачи, а обычным шрифтом – данные, полученные при расчетах. 

НДС в сумме = стоимость материала общая * 18% / 118%

Стоимость материала  без НДС = стоимость материала  общая – НДС в сумме

Оптовая цена без  НДС = Стоимость материала без НДС + добавленная стоимость

НДС начисленный = Оптовая цена без НДС * 18 / 100

Цена с НДС = Оптовая цена без НДС + НДС начисленный

НДС в бюджет = НДС начисленный – НДС в  сумме. 

Итак, по полученным данным становится очевидным, что этому  предприятию целесообразнее работать с поставщиком А. Налоговая выгода при этом составит +19,8 руб. (73,8 руб. – 54 руб.). То есть, прежде чем иметь дело с партнерами, освобожденными от НДС, а так же самим добиваться аналогичной льготы, предприятию необходимо просчитать конкретную выгоду от такой сделки, а так же конкурентоспособность цены продукции с учетом включения в ее себестоимость сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета.

Оптимизация налоговых платежей по налогу на прибыль.

Общим подходом к минимизации налога на прибыль  является увеличение величины расходов организации за отчетный период, т.е. все расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Прежде всего, необходимо максимально увеличить себестоимость. Это можно сделать при помощи:

- применения  ускоренной амортизации основных средств,

- начисления  износа по нематериальным активам,

- включения в  себестоимость затрат на ревизию,  аудит и т.д.

Для уменьшения налоговой базы используются следующие  возможности:

- создание резервов  сомнительных долгов, относимых  на результаты хозяйственной деятельности,

- уценка в  конце года устаревших материальных  ценностей,

- приобретение  перспективных ценных бумаг,

- создание оффшорных  предприятий, т.е. предприятий,  сфера деятельности которых попадает  под льготное налогообложение,

- использование авансовых платежей.

Отдельно необходимо планировать и учитывать включаемые в себестоимость нормируемые  расходы:

- командировочные,

- на рекламу,

- на подготовку  и переподготовку кадров,

- на долгосрочное  страхование жизни работников  и по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

При минимизации  налога на прибыль существуют четкие требования к оформлению произведенных  затрат с точки зрения их обоснования  и документального подтверждения, например:

- все расходы  по назначению платежа должны совпадать с формулировками законодательных статей (НК РФ и ПБУ), использующихся при уменьшении доходов организации при расчете налоговой базы. Только это дает возможность относить произведенные расходы к обоснованным затратам,

- все расходы  производственного назначения должны быть обоснованны технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, калькуляционные карты, ГОСТы и т.д.)

Оптимизация налоговых платежей по ЕСН в первую очередь связана с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции, и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН частично гасится увеличением налога на прибыль. Некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиком на расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В этом случае возникает вопрос, что выгоднее: оплачивать социальные нужды работников за счет чистой прибыли или учитывать их в составе оплаты труда, тем самым, уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН?

Для этого бухгалтер  должен сравнить два финансовых результата: 1) в случае, когда оплата производится за счет чистой прибыли и не уменьшает  налога на прибыль. 2) когда оплата включается в состав расходов на оплату труда  и уменьшает налог на прибыль. Расчеты показывают, что первый вариант более предпочтителен, так как выплата из чистой прибыли дает налоговую экономию примерно 3% от суммы налоговых выплат. Однако, этот вывод справедлив только для максимальной ставки ЕСН, а в случае применения регрессивной шкалы расчет будет другим.

С точки зрения налогового планирования основными  направлениями оптимизации ЕСН  являются:

- получение заработной  платы от нерезидентов РФ (эти  выплаты облагаются лишь НДФЛ, и ЕСН не уплачивается),

- аренда персонала у иностранной компании (в этом случае расходы на оплату труда такого персонала относятся на производственные расходы, что не только избавляет от уплаты ЕСН, но и снижает налог на прибыль организации),

- оформление  работающих сотрудников индивидуальными предпринимателями,

- применение  специальных налоговых режимов  (УСН, ЕНВД).

Некоторые организации  дробят свой бизнес, чтобы каждое подразделение  могло перейти на уплату налогов  по специальным режимам.

Другими возможностями  снижения ЕСН являются:

- применение  схем страхования жизни и здоровья  работников,

- использование  выплат за счет средств профсоюза,

- оказание единовременной  материальной помощи и т.д.

Одним из направлений  снижения налоговой нагрузки по ЕСН  является выплата денежных средств  сотрудникам в виде арендной платы по заключенным с ними договорам аренды имущества. В этом случае арендная плата компенсирует работодателям значительную часть заработной платы, а ЕСН не начисляется. Деньги, истраченные на аренду, списываются в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход (включая и затраты на ремонт арендованного имущества).

Пример:

ЗАО «Парус»  наняло в 2007г специалиста в финансовый отдел. Его заработная плата составляет 15000 руб. в месяц, таким образом, он зарабатывает 180000 руб. в год. ЕСН, начисленный на этот доход = 180000*0,26=46800 руб.

Чтобы сэкономить на ЕСН, фирма арендовала у специалиста  легковой автомобиль. В договоре сказано, что арендная плата составляет 12000 руб. в месяц. В трудовом договоре со специалистом установлен должностной оклад 3000 руб. в результате за год специалист получает ту сумму, о которой он договаривался при устройстве на работу – 180000 руб., а ЕСН будет начислен только на сумму 36000 руб. и составит 36000*0,26=9360 руб.