Налоговое планирование в торговле

Внереализационные расходы:

- расходы в  виде процентов по долговым  обязательствам любого вида, в том числе процентов по ценным бумагам;

- судебные расходы  и арбитражные сборы;

- расходы на  услуги банков и др.

Расходы, не учитываемые  в целях налогообложения:

- сумма начисленных  налогоплательщиком дивидендов  и другие суммы распределяемого  дохода;

- суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисленных в бюджет;

- суммы взносов  на добровольное страхование  и негосударственное пенсионное  обеспечение;

Налоговой базой  по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая ставка – 24%, из которых 6,5% идут в Федеральный бюджет, а 17,5% - в бюджет субъектов РФ. Налоговым периодом по Налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики предоставляют декларации по Налогу на прибыль и осуществляют платеж в бюджеты РФ не позднее 28-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода.

Единый  социальный налог  (Глава 24 второй части НК РФ)

Налогоплательщиками по ЕСН являются:

А) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями).

Б) неиндивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения  признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Налоговой базой  является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1. Государственные  пособия, выплачиваемые в соответствии  с законодательством РФ, в том  числе пособия по временной  нетрудоспособности, пособия по  уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2. Все виды  компенсационных выплат (в пределах  установленных норм), связанных с:

- возмещением  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья;

- бесплатным  предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости  и (или) выдачей полагающегося  натурального довольствия, а также  с выплатой денежных средств  взамен этого довольствия;

- увольнением  работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением  иных расходов, включая расходы  на повышение профессионального  уровня работников;

- трудоустройством  работников, уволенных в связи  с осуществлением мероприятий  по сокращению численности или  штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением  физическим лицом трудовых обязанностей.

3. Суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком:

- физическим  лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным  обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи  умершего работника или работнику  в связи со смертью членов  его семьи;

4. Суммы оплаты  труда и другие суммы в иностранной  валюте, выплачиваемые своим работникам, направленным на работу за  границу, налогоплательщиками - финансируемыми  из ФБ государственными организациями  - в пределах размеров, установленных  законодательством;

6. Суммы страховых  платежей (взносов):

- по обязательному  страхованию работников, осуществляемому  в установленном порядке,

- по договорам  добровольного личного страхования  работников, заключаемым на срок  не менее одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- по договорам  добровольного личного страхования  работников, заключаемым исключительно  на случай наступления смерти  застрахованного лица или утраты  застрахованным лицом трудоспособности  в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

7. Суммы материальной  помощи, выплачиваемые физическим  лицам за счет бюджетных источников  организациями, финансируемыми за  счет средств бюджетов, не превышающие  3000 рублей на одно физическое  лицо за налоговый период.

В налоговую  базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ), помимо указанных  выплат, также не включаются любые  вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового  характера, авторским договорам.

Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются (ст. 239 НК РФ):

1. Организации  - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового  периода 100 000 рублей на каждое  физическое лицо, являющегося инвалидом  I, II или III группы;

2. Следующие  категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные  организации инвалидов, среди  членов которых инвалиды и  их законные представители составляют  не менее 80%, их региональные и местные отделения;

- организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов и в  которых среднесписочная численность  инвалидов составляет не менее  50%, а доля заработной платы  инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

3. Индивидуальные  предприниматели и адвокаты, являющиеся  инвалидами I, II или III группы, в части  доходов от их предпринимательской  деятельности и иной профессиональной  деятельности в размере, не  превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода;

Налоговый период - календарный год, а отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев  календарного года. 

Таблица 1 Ставки ЕСН для лиц, производящих выплаты  физическим лицам (2007 г)

 

Таблица 2 Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей

 

Сумма налога исчисляется  и уплачивается отдельно в федеральный  бюджет (ФБ) и каждый фонд. Сумма налога, подлежащая уплате в ФБ, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование - налоговый вычет, сумма которого не может превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в ФБ. По итогам каждого календарного месяца производится расчет ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм.

Уплата ежемесячных  авансовых платежей и представление  в региональные отделения ФСС сведения (отчеты) производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган Расчет о  суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, о суммах фактически уплаченных страховых взносов. Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН. Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в ФБ и каждый из фондов.

Акцизы  (Глава 22 второй части НК РФ)

Согласно ст. 179 НК РФ, налогоплательщиками признаются следующие лица, если они совершают  операции, подлежащие налогообложению:

1. Организации

2. Индивидуальные  предприниматели

3. Лица, признаваемые  налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

- реализация  на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

- продажа лицами  переданных им на основании  приговоров или решений судов  конфискованных или бесхозяйных  подакцизных товаров;

- передача на  территории РФ подакцизных товаров  для собственных нужд;

- передача произведенных  подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию  РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению:

1. передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2. реализация  подакцизных товаров, помещенных  под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с  учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

3. первичная  реализация конфискованных и  (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров,  от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Перечисленные операции не подлежат налогообложению  только при ведении и наличии  отдельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных  товаров.

4. ввоз на  таможенную территорию РФ подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара, причем по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, она увеличивается:

- на суммы,  полученные за реализованные  подакцизные товары в виде  финансовой помощи,