Налоговое планирование на предприятии

:justify">Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей'' Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

При списании с баланса ценных бумаг и при  повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы  соответствующие резервы, производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, в  бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Отражение внереализационных расходов

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, уплаченные  или признанные к уплате. Эти  внереализационные расходы отражаются  у организации-должника в момент  присуждения судом штрафных санкций или признания должником и в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"; 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".

2.  Расходы  на содержание производственных  мощностей и объектов, находящихся  на консервации. В составе внереализационных  расходов учитываются расходы  на содержание законсервированных  производственных мощностей и  объектов. Перевод объектов на  консервацию должен быть оформлен  решением руководителя. На консервацию  переводятся объекты основных  средств, находящиеся в определенном  комплексе, имеющие законченный  цикл производства. Амортизация  на основные средства, переведенные  на консервацию, не начисляется.  Расходы, связанные с содержанием  мощностей и объектов, находящихся  на консервации, отражаются по  дебету счета 91-2 "Прочие расходы"  в корреспонденции со счетами  учета затрат.

3. Возмещение  причиненных организацией убытков.  Данный вид внереализационных  расходов признается в том  случае, если имеется решение  суда или претензионное письмо  контрагента, обоснованное условиями  договора и принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются  по дебету счета 91-2 "Прочие  расходы" в корреспонденции  со счетами расчетов. При этом  в бухгалтерском учете производят  следующие записи:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" — начислена сумма  причиненных убытков

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные  счета" — перечислена с расчетного счета сумма причиненных убытков.

4.  Убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году. К таким внереализационным  расходам относятся ошибочно  невключенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации  и др.

5.  Отчисления  в резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги. Этот  вид внереализационных расходов  связан с образованием оценочных  резервов.

В бухгалтерском  учете создание резервов по этим операциям  отражаются следующими записями:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счетов: 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей" — образование  резерва под снижение стоимости  сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции  и товаров по сравнению с их рыночной стоимостью; 59 "Резервы  под обесценение вложений в ценные бумаги" — образование резерва  под обесценение вложений организации  в ценные бумаги; 63 "Резервы по сомнительным долгам" — создание резерва по сомнитель­ным долгам.

6.  Суммы  дебиторской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания. Эти внереализационные  расходы отражаются в

учете при списании просроченной задолженности на основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.

При отражении  убытков от списания неистребованной  дебиторской задолженности, в соответствии с постановлением Правительства  РФ от 18 августа 1995 г. № 817, следует иметь в виду, что для целей налогообложения этот убыток не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли, поскольку не указан в п. 15 Положения о составе затрат. Корректировка налогооблагаемой прибыли производится в Справке по строке 4.7.

7. Курсовые разницы. В составе внереализационных расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, воз* никающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счетов: 50 "Касса"; 52 "Валютные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"; 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"; 67 "Расчеты  по дол­госрочным кредитам и займам"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

8.  Расходы,  связанные с рассмотрением дел  в судах. В составе внереализационных  расходов учитываются расходы,  связанные с рассмотрением дел  в судах (это государственные  пошлины и издержки, связанные  с рассмотрением дела, — суммы  выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом,  вызов свидетеля, эксперта, переводчика,  осмотр доказательств на месте,  а также расходы, связанные  с исполнением судебного акта).

Расходы, связанные с рассмотрением дел  в судах, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции  со счетами расчетов (68 "Расчеты  по налогам и сборам", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами").

9.  Прочие  расходы, признаваемые внереализационными. К прочим внереализационным расходам  можно отнести: отрицательные  суммовые разницы, возникающие  по прочим поступлениям и прочим  расходам (т. е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации), при ведении расчетов в денежных единицах; убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда

не установлены  и др. При возникновении прочих внереализационных расходов дебетуют счет 91-2 "Прочие расходы" и кредитуют  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Документирование учета прочих  доходов и расходов и ведение  учетных регистров

 

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию о всех доходах  и расходах организации, сгруппированных  в соответствии с Положениями  по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

Таблица 3.

Порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о  прибылях и убытках»

Строка отчета о прибылях и убытках	Код строки	Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению	060	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Проценты к получению»
Проценты к уплате	070	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Проценты к уплате»
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «доходы от долевого участия в  других организациях»
Прочие доходы	090	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Прочие доходы» минус сумма  НДС
Прочие расходы	100	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Прочие расходы»

 

Проценты  к получению (строка 060) по этой строке организация приводит проценты, которые им причитаются (проценты по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам).

Проценты к уплате (строка 070) по этой строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам.

Доходы от участия в других организациях (строка 080) по этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах  других организаций (например, дивиденды  по акциям и т.д.). По этой строке приводятся суммы дивидендов причитающихся  организации по итогам 2007 года. Ведь их начисляют в 2008 году, после того как, общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует данная организация, утвердит годовую отчетность и размер вашего дохода. Впрочем, законодательство предоставляет право выплачивать  дивиденды не только раз в году, но и по итогам 1 квартала, полугодия  и 9 месяцев. Поэтому, если данной организации  были начислены дивиденды по итогам отчетных периодов, то их сумму также  надо показать по строке 080.

Прочие  доходы (строка 090) по этой строке приводят прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках (доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает не регулярно), продажа основных средств, НМА, материалов и др., прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества). Не надо забывать, что выручка от продажи основных средств показывается без НДС.

Прочие расходы (строка 100) по этой строке необходимо указать прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета о прибылях и убытках (остаточная стоимость  проданных основных средств, суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа валюты), начисленный налог на имущество).

Таким образом, прочие доходы и расходы  отражаются в форме № 2 «Отчет о  прибылях и убытках». Он содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В форме  №2 среди прочих доходов и расходов отдельно выделяют суммы процентов  к получению и оплате, доходы от участия в других организациях. В  Отчете о прибылях и убытках представлены данные о доходах и расходах организации  за два отчетных периода. Форма № 2 входит в состав годовой и промежуточной  бухгалтерской отчетности. На основании  данных о финансовом положении предприятия  отраженных в «Отчете о прибылях и убытках» принимаются управленческие и инвестиционные решения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Проблемы согласования бухгалтерского и налогового учета прочих доходов и расходов

 

Важным  отличаем в структуре доходов  и расходов в бухгалтерском и  налоговом учете является то, что  в бухгалтерском учете выделяют доходы и расходы от обычных видов  деятельности, операционные, внереализационные  и чрезвычайные доходы и расходы, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров, расходы, связанные с производством и  реализацией и внереализационные  доходы. К примеру, доходы и расходы  по предоставлению в аренду имущества, доходы от участия в других организациях, расходы по оплате услуг кредитных  учреждений, проценты к получению  или уплате и т.д. в бухгалтерском  учете относятся к операционным, а в налоговом – к внереализационным. Также примечательно то, что прочие операционные доходы и расходы от продажи прочего имущества относятся  в налоговом учете к доходам  от реализации и расходам, связанным  с производством и реализацией, соответственно.

Интересен момент, касающийся безвозмездно полученного  имущества. В налоговом учете  стоимость безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) включается во внереализационные доходы в том  периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском же учете стоимость  такого имущества при получении  относится на счет 98 «Доходы будущих  периодов», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» доход списывается  в течение срока службы основного  средства по мере начисления амортизации (для другого имущества – по мере отпуска в производство).