Налоговое планирование на предприятии

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" — начисление НДС

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — перечисление кредитором задолженности.

К расходам этого вида также относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование, которых предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Начисление таких расходов отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" по соответствующему виду "Прочих операционных расходов". Так, начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражается следующей записью:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

3. Поступления  (расходы), связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций, а также проценты  и иные доходы по ценным  бумагам. Если участие в уставных  капиталах других организаций  не является предметом деятельности  организации, то доходы от участия  в других организациях признаются  операционными — это дивиденды  по акциям и доходы от долевого  участия в уставных капиталах  других организаций. Эти доходы  отражаются по мере объявления  их размеров организацией, выплачивающей  доход, и в бухгалтерском учете  отражаются следующими записями:

Дебет счета 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — на сумму  налога на прибыль (15%), удержанная у  источника выплаты дохода

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам" —  отражение расходов, связанных с  получением доходов от участия в  других организациях Дебет счета 51-2 "Расчетный счет"

Кредит счета 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"   — поступление на расчетный счет сумм дивидендов.

4. Поступления  (расходы), связанные с продажей  и прочим списанием основных  средств и иных активов. Сюда  относятся выручка, полученная  от реализации основных средств,  нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской  задолженности, а также стоимость  материальных ценностей, остающихся  после ликвидации основных средств.  Эти поступления входят в состав "Прочих операционных доходов"  и отражаются по кредиту счета  91-1 "Прочие доходы".

К расходам такого вида относятся:

♦     остаточная стоимость основных средств  и нематериальных активов;

♦     себестоимость материалов и других списываемых активов;

♦     затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

♦ другие расходы, связанные с продажей, списанием  и выбытием активов.

Данные  расходы входят в состав "Прочих операционных расходов" и отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы".

5.Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества. Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав прочих операционных доходов.

Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете  на основании протокола распределения  прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности.

      6. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Сюда относятся проценты, полученные по облигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков, от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за. предоставление в пользование денежных средств другим организациям.

Суммы полученных или подлежащих к получению процентов  отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений (дебет счетов 51 "Расчетные  счета", 58-1 "Паи и акции", кредит счета 91-1 "Прочие доходы"). В "Отчете о прибылях и убытках" они показываются как "Проценты к получению".

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — это затраты  по уплате процентов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества, отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В "Отчете о прибылях и убытках" сумма  начисленных процентов показывается как "Проценты к уплате".

7.   Расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями. К таким расходам  относятся затраты на расчетно-кассовое  обслуживание, покупку или продажу  иностранной валюты и другие  услуги на основании заключенного  договора с кредитной организацией.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитной организацией, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами  денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"). В "Отчете о  прибылях и убытках" эти расходы  включаются в состав "Прочих операционных расходов".

Отражение внереализационных доходов

1.  Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, полученные  или признанные к получению.  Суммы штрафов, пеней и неустоек  отражаются в учете при условии,  что они присуждены судом или  признаны должником. 

Полученные  или начисленные суммы штрафных санкций отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных

средств. В "Отчете о прибылях и убытках" суммы  штрафов, пеней и неустоек показываются в составе "Внереализационных  доходов".

В бухгалтерском  учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — начислены штрафные санкции

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" — начислен НДС с суммы штрафных санкций.

2. Поступления,  связанные с безвозмездным получением  активов. Безвозмездное получение  основных средств, нематериальных  активов, материалов и других  активов отражается как доходы  будущих периодов. В составе внереализационных  доходов такие поступления отражаются  по мере начисления амортизации  или списания на счета затрат  на производство (расходов на  продажу).

В бухгалтерском  учете доходы, связанные с безвозмездным  получением активов, отражаются следующими записями:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 98-2 "Безвозмездные поступления" — отражено безвозмездное получение объекта основных средств

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" — введен в эксплуатацию объект основных средств

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" — начислена амортизация основных средств

Дебет счета 98-2 "Безвозмездные поступления" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" —  сформирован доход от безвозмездно полученных основных средств

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 98-2 "Безвозмездные поступления" — оприходованы материалы, поступившие  по договору дарения

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 10 "Материалы" — списаны на производство материалы

Дебет счета 98-2 "Безвозмездные поступления"

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — сформирован  доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство.

3. Поступления  в возмещение причиненных организации  убытков. В составе внереализационных  доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" учитываются  присужденные судом или признанные  должником суммы поступлений  в возмещение причиненного ущерба.

В бухгалтерском  учете эта операция отражается следующими записями:

Дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — объявлена  сумма на возмещение причиненного убытка

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76-2 "Расчеты по претензиям" —  поступили на расчетный счет платежи  по возмещению убытка

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" — начислен НДС

4.  Прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году. Этот вид внереализационных  расходов, как правило, связан  с исправлением ошибок, допущенных  в прошлые периоды, но исправляемых  в том отчетном периоде, в  котором они были выявлены.

Пример. Производственным предприятием в текущем  году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года стоимость работ  капитального характера, связанных  с реконструкцией объекта основных средств, ошибочно отнесена на себестоимость  как затраты по ремонту основных средств.

В бухгалтерском  учете данную операцию в отчетном году следует отражать как прибыль  прошлых лет:

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

5.  Суммы  кредиторской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности. В составе внереализационных  доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" отражаются  суммы списанной кредиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности. Внереализационный  доход отражается в том отчетном  периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года — ст. 196 ГК РФ).

В бухгалтерском  учете эта операция отражается следующими записями:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — отражено списание кредиторской задолженности поставщика

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" —  списывается НДС (при этом налогооблагаемая прибыль не должна уменьшаться).

6.  Курсовые разницы. В составе внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" отражаются положительные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы возникают при  увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской  задолженности, выраженной в иностранной  валюте, а по кредиторской задолженности  — при понижении курса. Возникающие положительные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Дебет счетов: 50 "Касса"; 52 "Валютные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"; 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками"; 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

7.  Прочие  доходы, признанные внереализационными. В составе этого вида доходов  учитываются положительные суммовые  разницы, излишки имущества, выявленные  при

инвентаризации, и другие доходы.

Положительные суммовые разницы, возникающие в  связи с погашением задолженности  по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах, в бухгалтерском  учете отражаются следующими записями:

Дебет счетов: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Принятие  к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости  с учетом физического износа в  бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Дебет счетов:  01   "Основные средства";  10  "Материалы";

50 "Касса"; 41 Товары"; 43 "Готовая продукция"  Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Восстановление  зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей  в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование  резерва, в бухгалтерском учете  отражается следующей записью: