Налоговая ответственность

Содержание

Введение  ……………………………………………………………….2

1. Понятие налоговой ответственности  ………………………….3
2. Субъекты налоговой ответственности …………………………4
3. Элементы налоговой ответственности …………………………4
4. Уголовная налоговая ответственность  ………………………...12
5. Административная налоговая ответственность ………………..17

Заключение  ……………………………………………………………...19

Список используемой литературы ……………………………………..21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих  субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы.

В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

     Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности за налоговые нарушения. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений  сделала такого рода ответственность  одной из главных составляющих системы  налоговых правоотношений и потребовала  ее глубокой правовой регламентации. В  условиях формирования в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических  прав человека правовая ответственность  основывается на новых принципах.

     В данной работе обобщены нормы законодательства, регулирующие ответственность в  сфере налогообложения, анализируются  практика и проблемы их применения, рассматриваются тенденции и  перспективы кодификации налогового законодательства.

 Цель работы - рассмотреть практическое применение  совокупности норм отраслей российского  законодательства, касающихся ответственности  за нарушение налогового законодательства. 
 
 
 

     1. Понятие налоговой  ответственности.

       Налоговая система не может  функционировать без института  ответственности. В соответствии  с Законом об основах налоговой  системы исполнение обязанностей  налогоплательщика обеспечивается  мерами административной и уголовной  ответственности, а также финансовыми  санкциями.

       Проанализировав имеющиеся по  данному вопросу мнения, И. Хаменушко  пришел к выводу, что о понятии  "финансовая ответственность"  можно говорить только с достаточной  степенью условности, выделение  же ее в качестве самостоятельного  вида юридической ответственности  в настоящий момент ничем не  обосновано.

       Однако очевидно, что на сегодняшний  день сложилась ситуация, которая  позволяет сделать вывод, что  в российской правовой системе  сформировалось достаточно четко  выраженное правовое явление  - ответственность за налоговые  правонарушения. Поэтому вполне  обоснованно обозначение ответственности  за налоговые правонарушения  применительно к п.1 ст.13, ст.15 Закона «об основах налоговой системы»¹.

В то же время необходимо учитывать, что  по своей правовой природе налоговая  ответственность сходна с административной ответственностью, Учитывая приведенный  выше анализ, можно дать определение  налоговой ответственности. Налоговая  ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и  лицам, содействующим уплате налога.

       Закон об основах налоговой  системы использует собирательное  понятие налогов. Поэтому налоговая  ответственность, которая предусмотрена  в ст.13 указанного Закона, может  применяться по отношению как к собственно налогам, так и к сборам, пошлинам и другим обязательным платежам, включенным в налоговую систему России, если иное не предусмотрено законом.

     2.Субъекты налоговой ответственности.

     Субъектами  налогового правонарушения выступают, как правило, налогоплательщики. Однако понятия налогоплательщика и  субъекта ответственности не тождественны, так как в законодательстве могут  быть установлены случаи, когда налоговое  правонарушение может быть совершено  иным лицом (например, не удержание  налога сборщиком налогов).

       В качестве субъектов налоговой  ответственности в налоговом  законодательстве названы:

 а)  налогоплательщики (юридические  и физические лица);

 б)  сборщики налогов (юридические  лица и граждане-предприниматели);

 в)  банки и иные кредитные организации,  ответственные за перечисление  налогов в бюджет или внебюджетные  фонды.

       Характеризуя ответственность данных  лиц, следует отметить, что основные  виды налоговых правонарушений, а также меры ответственности,  применяемые к налогоплательщикам, установлены в п. 1 ст. 13 Закона  «об основах налоговой системы». Данная норма является нормой общего характера и ее применение обусловлено самим фактом совершения налогового правонарушения налогоплательщиком.

       Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т. д.

     3.Элементы налоговой ответственности.

     Элементами  состава нарушения налогового законодательства являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

       Объект налогового  правонарушения 

     Каждое  общественно опасное деяние, за которое  установлена юридическая ответственность, причиняет вред определенным общественным отношениям. Эти охраняемые законом  общественные отношения и являются объектом посягательства, иными словами  — объектом правонарушения.

Общим объектом нарушений налогового законодательства является налоговая система страны. Именно ей причиняют вред любые нарушения  норм налогового законодательства.

     Анализ  позволяет выделить ряд групп  налоговых отношений, наиболее тесно связанных по своему содержанию. Такие группы охраняемых законом однородных, взаимосвязанных налоговых отношений рассматриваются в качестве родового (специального) объекта правонарушения².

     Родовой объект правонарушения лежит в основе научной и законодательной классификации  нарушений налогового законодательства. Прежде чем приступать к установлению мер ответственности за налоговые  правонарушения необходимо выделить группы общественных отношений, определить признаки и социальную ценность каждой группы, установить, от каких деяний должна защищаться каждая группа. В противном  случае законодательный акт окажется бессистемным, его применение будет  затруднено, отдельные отношения  могут не получить правовой охраны.

     Можно выделить следующие группы нарушений  в зависимости от объекта правонарушения:

• правонарушения против системы налогов;

• правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

• правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;

• правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков;

• правонарушения против контрольных функций налоговых  органов;

• правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета. составления и представления  бухгалтерской и налоговой отчетности;

• правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

     Внутри  родовых объектов правонарушений выделяются непосредственные объекты, те, против которых прямо и непосредственно  направлены деяния правонарушителей.

     Непосредственный  объект правонарушения позволяет судить о характере и общественной опасности  поступка. Этот элемент определяет конструкцию всего состава правонарушения, обуславливает выбор взысканий.

     При анализе конкретных нарушений налогового законодательства правильное определение  объекта правонарушения имеет важное значение для квалификации деяния. Правонарушения, имеющие одинаковые признаки, квалифицируются различно в зависимости от объекта правонарушения. Объективная сторона

     Правовая  норма об ответственности за нарушение  налогового законодательства должна четко  указывать признаки наказуемого  деяния, внешнего проявления противоправного  поведения. Это обязательное условие, с одной стороны, ограничивающее административное усмотрение при наложении  взысканий, с другой — исключающее  лазейки для избежания ответственности.

     Нарушения норм налогового законодательства могут  совершаться как действием, так  и бездействием.

     Нарушение срока постановки на учет в налоговом  органе, уклонение от постановки на учет, непредставление налоговой  декларации — примеры нарушений  законодательных требований бездействием.

Объективная сторона правонарушения характеризуется  двумя группами признаков: обязательными  и факультативными.

     К обязательным относятся общественно  опасное деяние, общественно опасные  последствия, причинная связь между  деянием и наступившими последствиями. Совокупность этих признаков — необходимое условие всестороннего описания наказуемого поведения.

     Основные  составы нарушений налогового законодательства связаны с невыполнением обязательства  по полной и своевременной уплате налогов. Налицо вредные материальные последствия совершенных действий. Такие последствия являются обязательным условием привлечения нарушителей  к ответственности.

     Другую  группу составляют так называемые нематериальные (формальные) правонарушения. Иногда законодатель прямо не указывает на вредные  последствия деяния.

     Независимо  от того, насколько четко законодатель указал вредные последствия, при  наложении взысканий за нарушения  налогового законодательства необходимо указывать, какой вред нанесен охраняемым общественным отношениям. С учетом ответа на этот вопрос должны приниматься  решения о степени общественной опасности совершенного поступка и, следовательно, о размере взыскания.

     Факультативные  признаки объективной стороны правонарушения — это дополнительные критерии, характеризующие условия и обстоятельства совершения правонарушения. Они присутствуют не во всех составах нарушений налогового законодательства. Однако если в конкретном составе какой-либо из них предусмотрен, он становится обязательным признаком  объективной стороны правонарушения.

     Место, время, обстановка совершения налогового правонарушения напрямую не указаны  в НК РФ как признаки каких-либо правонарушений налогового законодательства. Однако эти факторы должны учитываться  при индивидуализации ответственности  в качестве смягчающих или отягчающих вину обстоятельств.

     Субъект налогового правонарушения

     Субъект правонарушения — лицо, совершившее  правонарушение и подлежащее наказанию.

     Субъекта  налогового правонарушения характеризуют  свойства, позволяющие применить  меры ответственности. Эти свойства различны для физических и юридических  лиц. Так, признак достижения лицом  установленного законом возраста свойствен  только физическим лицам.

     Поэтому для четкого установления характеристик  субъектов нарушений налогового законодательства прежде всего выделяют группы субъектов: физические лица и  юридические лица.