Налогообложения малых предприятий

     Рекомендуется с 1 января 2011 года малому предприятию  ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» перейти на упрощенную систему налогообложения. Для ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» она привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  предусматривает для ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

     Для ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН», применяющему упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранился только действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса).

     Переходом на упрощенную систему налогообложения  послужило:

     - доход от реализации по итогам  девяти месяцев 2010 года составил 7 230 тыс. руб., что не превышает 15 млн. рублей;

     - среднесписочная численность работников  ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» за 2010 год составила 56 человек;

     - остаточная стоимость находящихся  в собственности организации  основных средств и нематериальных  активов составила, что не превышает  100 миллионов рублей;

     - доля участия других организаций  составляет 15 процентов.

     ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» по всем показателям удовлетворяет критериям, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

     ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» должно подать в период с 1 октября по 30 ноября 20010 года, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» сообщило о размере доходов за девять месяцев текущего года.

     Объектом  налогообложения в ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» является доход, уменьшенный на величину расходов. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы. Затраты на ведение учёта при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения – доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше.

     Единый  налог рассчитывается по схеме:

     - определяется величина доходов,  включаемых в налогооблагаемую  базу;

     - определяется сумма расходов, уменьшающих  сумму расходов.

     Величина  единого налога составит 15% от налогооблагаемой базы.

     Расчет  единого налога производится следующим  образом:

     (Доходы  от реализации + Доходы от реализации  имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы – Расходы предприятия) * 15% = Единый налог.

     В соответствии со статьей 249 НК ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» определяет следующие доходы:

     1. Доходы от реализации услуг;

     2. Внереализационные доходы:

     При определении налоговой базы доходы исчисляются по итогам каждого отчетного (налогового) периода и определяются нарастающим итогом – пересчетом с начала года до окончания соответствующего периода – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

     Датой получения дохода признается день поступления  денежных средств в банк на расчетный  счет ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» или в кассу за предоставленные услуги.

     Перечень  расходов, учитываемых для целей  налогообложения, предусмотрен ст. 346 Налогового кодекса РФ. Малое предприятие  ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» руководствуется общими правилами учета расходов при упрощенной системе налогообложения, которыми являются следующие положения:

1. Установленный перечень расходов является исчерпывающим и расширению не подлежит;
2. Расходы учитываются для целей налогообложения при соблюдении установленных принципов;
3. Отдельные расходы учитываются в порядке, установленном для аналогичных расходов по налогу на прибыль;
4. Расходы учитываются для целей налогообложения только в момент их признания.

     Общая сумма исчисленного за налоговый  период единого налога подлежит уплате в бюджет.

     ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» уплачивает авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев). Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом с начало года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

     Авансовые платежи перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» ежеквартально (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала) сдает в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу по месту своего нахождения.

     Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены МНС России Приказом от 12 ноября 2006 года № БГ-3-22/647 «Об утверждении  формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения».

     Организация предоставляет также в Фонд социального  страхования РФ расчетную ведомость  по средствам Фонда социального  страхования РФ, исчисленного в размере 0,20% от фонда заработной платы на страхование работников от несчастных случаев и производственных заболеваний, форма №4 – ФСС РФ.

     По  результатам выполненной работы и предоставленным табелям рабочего времени ежемесячно начисляется  работникам организации заработная плата, из которой удерживается налог  на доходы физических лиц 13% за вычетом  предоставленных льгот и затем  в налоговую инспекцию предоставляется  реестр сведений о доходах физических лиц.

     Являясь налогоплательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, организация ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

     Форма книги учета доходов и расходов для организации, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ утверждена Приказом МНС России от 28.10.2006г. №  БГ-3-22/606 «Об утверждении формы  Книги учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, и порядка отражения  хозяйственных операций в Книге  учета доходов и расходов организации  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».

     МНС России разрешает вести в Книге  учета доходов и расходов, как  на бумажном носителе, так и в  электронном виде.

     ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. По окончании каждого (налогового) периода – 1 квартал, полугодие, девять месяцев, год – Книга выводится на бумажные носители.

     Книга учета доходов и расходов не является регистром налогового учета, пока не будет подписана налоговым инспектором  и не поставлена печать.

     Достоинства и недостатки упрощённой системы  налогообложения для ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» приведены в табл. 3.

Таблица 3 - Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения для ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН»

 

     Применение  упрощенной системы налогообложения  имеет свои достоинства и отрицательные  стороны. Несомненным преимуществом  для ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» является уплата одного налога, который называется единым, вместо уплаты нескольких налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН, налога с продаж) и, соответственно, заполнение одной налоговой декларации по единому налогу, вместо множества налоговых расчетов и деклараций.

     Существенным  минусом при применении упрощённой системы налогообложения является то, что ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» не признается налогоплательщиками НДС, то есть организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощённой системы налогообложения, рискуют тем, что с ними перестанут сотрудничать покупатели - плательщики НДС, так как они в данном случае не смогут применить вычет по НДС.

     Если  в 2011 году ООО «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» переходит на УСН. На 1 января у него на балансе числится неоплаченный объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 руб., срок полезного использования - 30 месяцев, остаточная стоимость - 120 000 руб. Предположим, что половину стоимости (100 000 руб.) организация оплатит в январе, половину - в апреле 2011 года. Каким будет учет в этом случае?

     Поскольку срок полезного использования основного  средства менее трех лет, его остаточную стоимость можно списать в  течение первого года применения "упрощенки".

     Для начала рассчитаем долю остаточной стоимости  основного средства. Она равна 0,6 (120 000 руб. : 200 000 руб.).

     Умножим сумму оплаты, перечисленной в  январе 2011 года, на эту долю и получим  остаточную стоимость, которую ООО  «АРТ ДЕКО ДИЗАЙН» может списывать в расходы начиная с I квартала 2011 года:

     100 000 руб. * 0,6 = 60 000 руб.

     Данную  сумму придется списывать ежеквартально  равными долями до конца налогового периода, то есть по 15 000 руб. (60 000 руб. : 4). Соответственно 31 марта в расходах появятся 15 000 руб.

     В II квартале организация рассчитается за объект целиком, и оставшиеся 60 000 руб. (120 000 руб. - 60 000 руб.) также можно  будет отнести на расходы, разбив данную сумму уже на три квартала. Ежеквартальная сумма расхода составит 20 000 руб. (60 000 руб. : 3). Таким образом, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря в расходы можно будет списать по 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.).

     К преимуществам, прежде всего можно отнести снижение налогового бремени предприятия "упрощенца" за счет освобождения от уплаты налога на прибыль; налога на добавленную стоимость кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; налога на имущество; единого социального налога кроме страховой и накопительной части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14%) в соответствии с Федеральным законом от 15 февраля 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Вместе с тем "упрощенец" не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента в отношении налога на доходы физических лиц и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Объектами налогообложения при упрощенном режиме налогообложения являются фактически оплаченные доходы - расходы со ставкой  налога 15%.

Таблица 4 - Таблица налогов при обычном и упрощенном режимах налогообложения (руб.)