Налогообложение в Германии

Продавец  ведет список всех таких продаж в  страны ЕС (включая в него регистрационный  номер покупателя), который затем  сдается в налоговые органы и  используется для контроля и статистики. Кроме того, продажи в страны ЕС выделяются отдельной строкой в  отчете по НДС, так же как и приобретения в других странах ЕС. 

Что касается покупателя, то, так же как и при  импорте товара, он обязан отчитаться по НДС на сумму своих приобретений. Однако при выполнении обычных условий (аналогичных применяемым во внутренних операциях) он имеет право на налоговый  вычет, причем вычет делается в той  же самой налоговой декларации. Это  значит, что сумма налога фактически не выплачивается, а остается в виде бухгалтерской проводки, служащей лишь для статистических целей. 

Базовая ставка НДС в Германии составляет 16%. Некоторые товары освобождены  от НДС, по некоторым товарам ставка по НДС составляет 7% (например, печатная продукция и продукты питания). Ставка НДС в Германии является одной  из самых низких в ЕС (ниже только в Люксембурге – 15%, а самая  высокая в Европе- 25% в Дании). 

2. Налог на передачу прав собственности  на недвижимость

Налогом на передачу прав собственности на недвижимость облагаются все фактические  или имеющие законную силу сделки по передаче прав собственности на землю как по договорам купли-продажи, так и по другим соглашениям. Однако, передача прав собственности, облагаемая налогом на наследование и дарение, не подлежит обложению налогом на передачу прав собственности на недвижимость.  

Налогом облагаются  не только сделки по прямой передаче прав собственности на землю, но и по косвенной передаче через  куплю или продажу прав собственности  на акции компаний или товариществ, владеющих данной недвижимостью. Согласно данным правилам приобретение по крайней мере 95% капиталов товариществ или акционерных капиталов компании единоличным собственником приведет к обложению налогом на передачу прав собственности на недвижимость в Германии практически всю недвижимость, принадлежащую компаниям или товариществам. Согласно действующему законодательству косвенная передача прав собственности на недвижимость кумулятивна. Таким образом, реорганизация холдинговой структуры международной корпорации, которая является собственником дочернего предприятия в Германии с недвижимостью в качестве основных средств, может привести к многократному налогообложению, даже если немецкое предприятие и его прямой собственник никаким образом не попадают под реорганизацию. Так как данная ситуация обычно рассматривается в качестве несправедливого и несанкционированного тормоза в реорганизации корпораций, то Законопроект «О дальнейшем развитии системы налогообложения предприятий» предполагает исключение ситуации с передачей прав собственности на недвижимость внутри группы компаний при их реорганизации, если право собственности на недвижимость не будет передано третьим лицам прямым или косвенным способом в течение последующих 5 лет. 

Ставка  налога на передачу прав на недвижимость составляет 3,5%. Если передача прав собственности  прямая, то налоговой базой является цена приобретения. Если передача прав собственности косвенная, т.е. налог  уплачивается в связи с концентрацией 95% прав собственности на недвижимость у компании или товарищества в руках единоличного собственника, то налоговая база рассчитывается по альтернативной формуле. 
 

В данном обзоре мы кратко остановились на системе  налогообложения в Германии. В  последующих статьях мы остановимся  на вопросах системы финансового  учета и отчетности немецких предприятий, а также проведем сравнительный  анализ отчетности, составленной по немецким стандартам бухгалтерского учета, со стандартами  ГААП. 
 

Налоговые службы и ведомства.

Специального  налогового ведомства  в Германии не существует. Налоговые инспекции входят в финансовую систему, структура построения которой здесь довольно своеобразна. Она отражает федеративное построение государства, относительную самостоятельность земель: существует Федеральное министерство финансов и земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, есть так называемая Верховная финансовая дирекция (Главное финансовое управление), подчиненная одновременно и Федеральному, и Земельному министерствам финансов (является и федеральным, и земельным органам). Верховной финансовой дирекции подчинены налоговые инспекции и таможенные органы.

В Федеральном министерстве финансов наряду с выше перечисленными имеются и другие управления: пошлин и акцизов, имущества и налогов со сделок, финансовых взаимоотношений между Федерацией и землями. Они занимаются и земельными налогами, но указаний землям давать не могут. В земельном Министерстве финансов существует налоговый отдел с подразделениями по отдельным налогам.

В Верховной финансовой дирекции, являющейся по существу посредническим органом, также есть отдел пошлин и  налогов на предметы потребления, относящийся  к федеральной  части дирекции, и  отдел налогов  на имущество, относящийся  к земельной части. Наряду с федеральными и земельными государственными чиновниками в  Германии имеются  консультанты по налогам. Это не работники  Министерства финансов, но последнее выдает им лицензию на право  деятельности. Они  дают платные консультации. Профессия весьма необходимая, так  как налоговое  законодательство Германии довольно сложно.

В налоговых инспекциях трудятся от 100 до 300 человек. Например, всего  в 20 налоговых инспекциях земли Шлезвиг-Гольштейн  насчитывается 3450 сотрудников (примерная численность определяется из расчета один сотрудник на 600 жителей района). Инспекцию возглавляет начальник, как правило, юрист. Юристы возглавляют и отделы, которые, в свою очередь, разделены на подотделы: правовой, по налогу с зарплаты, по автотранспорту, по налогу с оборота предприятий, по налогу с приобретения земельных участков. Имеется оценочный отдел - по оценке имущества, земельных участков, сельскохозяйственных предприятий и угодий, что необходимо при расчете налога с наследства. Кроме того, есть подотделы рассрочки платежей, регистрации НДС, проверки предприятий (крупные предприятия проверяются специальным отделом Верховной финансовой дирекции), автоматизации процессов работы. В налоговой инспекции есть финансовая касса со штатом конфискаторов.

В больших инспекциях существуют отделы налога с юридических  лиц, следственные и  розыскные отделы (заметим, что в Германии нет специальной налоговой полиции и в случае сопротивления привлекается обычная). В одной из инспекций города Киля действует единственный на всю землю Шлезвиг-Гольштейн отдел наследства и подарков. Земли в Германии делятся на общины, и везде в них имеется налоговый отдел.

Кадровые  ресурсы налоговой  инспекции земли  Бранденбург: общая  численность специалистов - 2800 человек, из них рабочие  и младший обслуживающий  персонал - 122 человека (4,35%); работники среднего уровня службы с административно-хозяйственными функциями - 1807 (64,55%); повышенного уровня службы, инспекторы и другие специалисты - 838 (29,93%); высшего уровня службы (руководители) - 33 человека (1,17%).

Органы финансового сыска Германии работают в тесном взаимодействии с уголовной полицией и прокуратурой. Они могут проводить расследование как по запросам последних, так и по собственной инициативе. Сотрудники финансового сыска принимают также участие в следственных мероприятиях по уголовным делам, если они касаются наряду с другими обстоятельствами правонарушений в сфере налогообложения.

Всеобъемлющий финансовый контроль за денежными операциями населения со стороны  налоговых служб, а через них  и со стороны правоохранительных органов и спецслужб в странах с развитой рыночной экономикой стал возможен на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким использованием компьютерных систем. Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов, в частности, создание в их рамках подразделений финансового сыска, которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения. Наряду с этим тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствовало заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений.

Специальным органом Министерства финансов Германии, в компетенцию  которою входят вопросы  практической реализации налоговой политики страны, является налоговая  полиция - «штойфа» («steufa»).

Налоговая проверенная полиция  начала функционировать  в 1922 году. В настоящее  время не существует единой организации  налогового сыска. Земли  Германии, каждая в  соответствии со своим  законодательством, создали собственные  структуры [8].

В большинстве  земель «ШТОЙФА» является составной  частью министерства финансов. Исключение составляют город Бремен и земля  Северный Рейн-Вестфалия, где налоговый  розыск входит в Главную финансовую дирекцию. Налоговый розыск наделен  такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники «ШТОЙФЫ» имеют  право на проведение обысков, личный осмотр, на доступ к любым интересующим их документам и, при необходимости  на безусловное их изъятие в интересах  проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц. Правда, сотрудники налогового розыска не имеют права  носить оружие.

Оперативно-розыскные  подразделения и следственный аппарат  «ШТОЙФЫ» занимаются расследованием правонарушении, связанных с сокрытием доходов  и уклонением от уплаты налогов, а  также под прокурорским надзором осуществляют специальные оперативные  мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению различных видов  преступлений в экономической сфере.

Необходимо  отметить, что Уголовный кодекс Германии содержит лишь три параграфа, предусматривающих ответственность за правонарушения в сфере налогообложения:

1. § 353 предусматривает ответственность за незаконное взимание непредусмотренных сборов и уменьшение платежа.

2. §355 УК Германии устанавливает ответственность за нарушение налоговой тайны в виде лишения свободы на срок до двух лет или денежного штрафа.

3. § 283b предусматривает ответственность за нарушение обязанности ведения бухгалтерских книг в виде лишения свободы на срок до двух лет [12].

Права и обязанности  сотрудников «ШТОЙФА», а также некоторые  виды ответственности  за совершение налоговых  правонарушений и  преступлений устанавливает  Налоговый кодекс Германии.

В соответствии со статьёй 208 Налогового кодекса  руководство «ШТОЙФЫ» имеет право назначать  специальное расследование  по любому факту нарушения  налогового законодательства. При этом налоговая  полиция наделена исключительным правом изъятия документов и получения необходимых  ей сведений практически  из всех государственных  и частных учреждений страны, за исключением  некоторых специальных  служб. «ШТОЙФА» имеет  право контроля за деятельностью всех кредитно-финансовых институтов, что в ряде других стран рассматривается как нарушение банковской тайны.

По  оценкам экспертов, государственная  казна Германии за счёт финансовых махинаций  и налоговых правонарушений ежегодно недополучает свыше 10 млрд. марок. В связи с этим правительство страны в начале 1992 года обязало германские банки отслеживать  и предоставлять  «ШТОЙФЕ» информацию обо всех финансовых операциях населения, превышающих 30 тысяч  марок.

Немецкие  эксперты отмечают, что действующие  статьи налогового и  уголовного законодательств, а также традиционные криминалистические методы часто не являются эффективными в отношении  юридически подготовленных профессионалов налоговой  преступности, давно  уже выработавших приемы и способы  противодействия  обычным мерам  налоговых расследований.

3.2. Правила организации  налоговых проверок  в Германии.

В соответствии с Положением о проведении финансовой проверки, утвержденным Минфином Германии по согласованию с Бундесратом Германии, налоговая проверка проводится с целью установления и оценки обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения, а не для изыскания дополнительных налогов. При назначении и проведении проверки учитываются принципы соразмерности средств, потраченных на проведение проверки, предполагаемым результатам и наименьшего вмешательства в дела предприятия.

Налоговый орган принимает  по собственному усмотрению решение о назначении проверки, ее сроках и объёме.

Работа  налоговых органов  по проведению контрольных  проверок организуется на основании планов контрольных проверок, ежегодно и ежеквартально  утверждаемых руководителем  налогового органа. Вышестоящие налоговые  инстанции практически  не участвуют в  составлении указанных  планов. Однако им предоставлено  право самостоятельно проводить проверки отдельных налогоплательщиков, которое обычно используется при проверке наиболее крупных налогоплательщиков, имеющие разветвленную производственную структуру.

Заслуживает внимания действующая  в Германии система  балльной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные  проверки. Балльный нормативный показатель является средством  для осуществления  служебного или специального надзора, главным  образом со стороны  руководителей отделов  налоговых проверок.

Сущность  балльной оценки состоит  в следующем. В  зависимости от категории  каждого проверенного предприятия (исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности), налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов (от 1 до 8). При этом за отчетный год каждый инспектор должен набрать, как минимум, 34 балла, что является основанием для начальника сделать вывод об его служебном соответствии. По истечении финансового года руководитель отдела налоговых проверок делает заключение о том, имеются ли основания при значительном отклонении результатов работы конкретного налогового инспектора от нормативного показателя критически рассмотреть деятельность данного налогового работника и принять соответствующие организационные меры. Кроме того, балльный норматив служит основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.