Налогообложение малого бизнеса: выбор формы осуществления деятельности как элемент налогового планирования

      Вариант 1. Смена объекта с «доходы» на объект «доходы минус расходы»

      Основное  правило при такой смене объекта  налогообложения: расходы, относящиеся  к периоду, когда применялась  УСН с объектом "доходы", после  смены объекта налогообложения  не учитываются, то есть при смене  объекта налогообложения имеет  значение именно период, к которому относится расход, а не дата его  оплаты (п.4 ст. 346.17 НК РФ).

      Итак, в новом 2012 году расходы, относящиеся  к 2011 г., учесть будет нельзя. Например, если заработная плата работникам начислена  в декабре 2011г. при УСН с объектом "доходы", а выплачена в январе 2012 г. уже при объекте «доходы  минус расходы», то, очевидно, что  эти расходы учесть не получится, т.к. они относятся к расходам прошлого года, когда организация  применяла УСН с объектом «доходы» и расходы не учитывала.

      Стоимость сырья и материалов, которые были приобретены и оплачены в 2011г., учесть в расходах 2012 года не получится, даже если они не все отпущены в производство, т.к. согласно п.1 ст. 246.17 НК РФ затраты  на сырье и материалы отражаются в расходах при УСН сразу после  приобретения и оплаты. А вот если организация или ИП сырье и  материалы приобрела в 2011 году, а  оплатит в 2012 году, тогда их надо будет отразить в расходах 2012 года, это подтверждает и Минфин РФ в  письме №03-11-04/2/146 от 29.05.2007г.

      А вот расходы на товары, приобретенные  и оплаченные в декабре 2011г., реализация которых будет осуществляться в  следующем 2012 году, будут относиться к расходам 2012 г. (письмо Минфина  РФ №03-11-06/2/182 от 02.12.2010г.  

      Особого внимания требуют расходы на покупку  основных средств. Основные средства включаются в расходы после того как введены  в эксплуатацию.  

      Например,

      ООО или ИП в 2011 г. применяет УСН с  объектом "доходы". С 2012 г. общество планирует сменить объект налогообложения. 30 ноября 2011 г. было приобретено производственное оборудование стоимостью 12млн. руб. Задолженность  перед поставщиком погашена 10 декабря 2011 г. Посмотрим, как изменится учет, если общество введет оборудование в  эксплуатацию:

      - 12 декабря 2011 г.;

      - 12 января 2012 г. 

      Расходы на приобретение основных средств "упрощенцы" имеют право учитывать после  оплаты и ввода в эксплуатацию равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (п.п.1 п.1 и п.п.1 п.3 ст.346.16 и п.п.4 п.2 ст.346.17 НК РФ). Однако в 2011 г. ООО или ИП применяет  УСН с объектом доходы, следовательно, никаких расходов не учитывает. Так  что, если оборудование введут в эксплуатацию 12 декабря 2011 г., его стоимость для  налогообложения пропадет. Остаточную стоимость ОС на дату смены объекта  также определять не надо (письмо Минфина  РФ №03-11-11/93 от 14.04.2011г).

      Учесть  стоимость ОС можно будет в 2012 году, если ввод в эксплуатацию основного  средства отложить (разумеется, понадобится  документ, в котором будет указана  соответствующая причина). По условию  оборудование введено в эксплуатацию 12 января 2012 г., и объект считается  принятым к учету уже при УСН  с объектом "доходы минус расходы". А значит, 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря будет списано по 3 млн. руб.  
 

      Вариант 2. Смена объекта с «доходы минус расходы» на объект «доходы»

      В данном случае все наоборот. В 2011 г. расходы учитывать можно, а в 2012 г. (после смены объекта налогообложения) уже нет, так как налоговая  база будет рассчитываться только на основании полученных доходов. Вывод: осуществить и оплатить расходы, а также выполнить все прочие условия, необходимые для их признания  при УСН, лучше в 2011 г. Рекомендуем  обратить особое внимание на приобретенные  основные средства. Если их не оплатить и не ввести в эксплуатацию в 2011 г., их стоимость для налогообложения  пропадет.

      Если  до 2012 года стоимость ОС со сроком полезного  использования от трех лет и выше, приобретенных до перехода с объекта  «доходы минус расходы» на объект «доходы» учли в расходах не полностью, то неучтенная часть стоимости не будет признана для налогообложения.

      Так же не стоит забывать, что если организация  или ИП решит продать ОС до истечения  трех лет с момента учета расходов в налоговой базе при УСН (а  если срок службы ОС более пяти лет, то период равен десяти годам), то придется восстанавливать расходы и корректировать налоговую базу (п.3 ст. 346.16 НК РФ). Такое  же мнение содержится в письме Минфина  РФ №03-11-06/2/46 от 31.03.2010г.

      Перспектива ЕНВД

      В "Основных направлениях налоговой  политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" установлено, что с 1 января 2014 года система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности полностью отменяется.Пока же сфера применения системы налогообложения  в виде ЕНВД сокращается.

        Принятым Государственной Думой  Федерального Собрания Российской  Федерации в первом чтении  проектом федерального закона "О  внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового  кодекса Российской Федерации,  некоторые законодательные акты  Российской Федерации и признании  утратившими силу некоторых законодательных  актов (положений законодательных  актов) Российской Федерации"  предусматривается поэтапная отмена  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности.

        Так, с 1 января 2013 г. предлагается  отменить систему налогообложения  в виде ЕНВД в отношении  предпринимательской деятельности  в сфере розничной торговли, осуществляемой  налогоплательщиками через магазины  и павильоны с площадью торгового  зала не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации торговли, и в сфере  оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания  (пп. 6 и 8 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

        На период с 1 января по 31 декабря  2012 г. применение системы налогообложения  в виде ЕНВД в отношении  данных видов предпринимательской  деятельности предлагается разрешить  налогоплательщикам со среднесписочной  численностью работников, не превышающей  50 человек.

        С 2012 года будет введена в  действие новая глава 26.5 "Патентная  система налогообложения" части  второй Налогового кодекса РФ. Указанный режим налогообложения  будет предназначен для применения  индивидуальными предпринимателями. 
 

      Заключение

      Малый бизнес в России уже сегодня является наиболее массовым сегментом частного сектора экономики, оставаясь подчас единственной возможностью для большей  части населения реализовать  свой предпринимательский потенциал.

      При этом общеизвестно, что характер деятельности субъектов малого предпринимательства  является важным индикатором делового и экономического климата в стране.

      В настоящей работе было рассмотрено:

1. понятия малого бизнеса, налогового планирования
2. формы осуществления предпринимательской деятельности, их достоинства и недостатки в рамках налогового планирования
3. виды систем налогообложения малого бизнеса

      Выявлена  наиболее предпочтительная форма деятельности: индивидуальное предпринимательство либо коммерческая организация с применением специальных режимов налогообложения.

      Выводы  по данной работе:

• выбор формы осуществления деятельности важным шагом в налоговом планировании, т.к исходя из этого организация будет иметь те, либо иные возможности оптимизации налоговых платежей и налоговые льготы.
• Делая окончательный выбор в отношении той или иной организационно-правовой формы бизнеса, необходимо отчетливо представлять как их недостатки, так и преимущества и возможность их использования.
• Для определения формы, необходимо сначала определить цели и задачи каждого конкретного предприятия.

    Исходя  из данной работы, можно сделать  вывод: перед тем как выбрать  форму осуществления деятельности, налогоплательщику следует проанализировать налоговые режимы и выбрать наиболее подходящий для его целей. Только после этого приступать к регистрации  в налоговом органе.

      Список  литературы

1. Сайт ФНС  России www.nalog.ru
2. Налоговый кодекс РФ
3. Гражданский кодекс РФ
4. Портал малого бизнеса Москвы
5. Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства"
6. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"
7. Материалы сайтов:
1. Стартап 2011 – форум малого бизнеса http://s2008.ru/document/pravovye/
2. www.finansy.ru Финансы.ру
3. www.kommersant.ru издательский дом «КоммерсантЪ»
4. ru.wikipedia.org инциклопедия
5. www.nisse.ru Национальный институт исследования проблем предпринимательства.
6. http://www.mbm.ru/
7. http://www.2buh.ru/ Информационный портал для бухгалтера, аудитора
8. http://www.rnk.ru/ Российский налоговый курьер
9. http://www.acc-systems.ru/communication/blog/acc-systems/78.php налоговое консультирование
10. http://wiki.klerk.ru/index.php/Сравнение_ИП_или_ООО