Налогообложение малого бизнеса: выбор формы осуществления деятельности как элемент налогового планирования

      Производственные  кооперативы

      Производственным  кооперативом (артелью) является добровольное объединение граждан (не менее пяти) и юридических лиц на основе членства, личного трудового участия в  производственной (хозяйственной) деятельности и паевых взносов. Прибыль, получаемая кооперативом, распределяется между  его членами в соответствии с  их трудовым участием в деятельности кооператива.

      В современной деловой практике кооперативы  по обороту занимают относительно небольшой  удельный вес, хотя они распространены во многих странах. В России кооперативы  получили распространение прежде всего  в производственной деятельности, в  сфере услуг и торгово-посреднической области. Для кооперативной формы  предпринимательства характерно установление тесной связи членов кооператива  с самим кооперативом. Типичным примером могут служить дачные и жилищные кооперативы.

        Собственность такого кооператива  (артели) складывается  из паев (пай  – долевая собственность).

      Деятельность  кооператива строится на личном участии  его членов в производственной (хозяйственной) деятельности, хотя в кооперативах допускается участие и юридических  лиц.

      Производственные  кооперативы создаются для совместного  производства, переработки, сбыта промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, торговли, оказанию услуг.

      Члены производственного кооператива  несут субсидиарную ответственность, т.е. не ограниченную размером индивидуального  паевого взноса, паевой доли в общей  собственности кооператива. Прибыль, получаемая кооперативом, распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием.

      Высшим  органом управления кооператива  является общее собрание его членов.

      Производственный  кооператив может быть ликвидирован или преобразован в хозяйственное  товарищество и общество по единогласному  решению его членов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава III: Практические аспекты  налогового планирования: выбор формы деятельности

      Индивидуальное  предпринимательство (ИП) или юридическое лицо

 

      Минусы  ИП — плюсы Юридического лица

• ИП отвечает по обязательствам своим имуществом. В случае проблем, учредители юридического лица потеряют только вклад в уставной капитал общества. ИП же может потерять квартиру, машину и прочее. Гражданский кодекс РФ. Статья 24. Имущественная ответственность гражданина.

      Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое  в соответствии с законом не может  быть обращено взыскание.

        Учредитель (участник) юридического  лица или собственник его имущества  не отвечают по обязательствам  юридического лица, а юридическое  лицо не отвечает по обязательствам  учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных  настоящим Кодексом либо учредительными  документами юридического лица.

• Многие крупные, и даже не крупные компании не хотят иметь дела с ИП. На чем основано это — непонятно. Но почему-то ООО с уставным капиталом в 10 тыс. предпочтительнее ИП, отвечающего в случае чего всем своим имуществом.
• Если цель работать - сотрудничество с крупными покупателями, например сетевыми магазинами, — лучше выбрать Юридическое лицо.
• ИП обязан платить фиксированные взносы в ПФ (с 2010 года взносы, уплачиваемые в размерах, исчисленных исходя из стоимости страхового года) независимо от того, ведет он деятельность или нет. ООО в случае не ведения деятельности и отсутствия на балансе имущества, никаких налогов не платит.
• Кто собирается работать на общей системе налогообложения (ОСН). ООО может покрывать убытки прошлых лет прибылью текущего года, и таким образом уменьшать налог на прибыль. ИП же убытки прошлых лет при расчете НДФЛ учесть не могут.

      Если  цель работы - вложение больших суммы в организацию бизнеса, лучшая форма – юридическое лицо.  

      Минусы  ИП: 

      1. Трудности совместного бизнеса. Если бизнес открывают несколько человек, регистрация ИП происходит только на одного . При ликвидации возникнут проблемы с разделением прав на имущество.

      2. Отсутствие анонимности, т.к Фамилия и инициалы фигурируют во всех документах.

      3. ИП практически всегда должен  руководить бизнесом сам. Если  учредители ООО могут нанять  директора, который будет без  доверенности представлять ООО,  то у ИП директоров не бывает. Представительство ИП в некоторых  случаях возможно только по  нотариально заверенной доверенности. Таково требование гражданского  законодательства. В налоговых правоотношениях  представительство ИП требует  нотариальной доверенности , но существует  странное письмо ФНС (ФНС РФ: Письмо № ШС-22-6/627@ от 10.08.2009 «О  направлении информации»), которое,  вопреки НК, позволяет обходиться  без этого.  

      Минусы  Юридических лиц — плюсы ИП

      Минус первый, регистрационный. ООО тяжелее  и дороже регистрировать. Значительно  больше регистрационных документов. И, скорее всего, Вам придется нанимать специалистов для открытия ООО. А ИП для регистрации достаточно паспорта и присутствие его самого. Соответственно, и закрытие ИП намного проще и быстрее.

      Минус второй и третий вместе, очень существенные. ООО обязано соблюдать «Порядок ведения кассовых операций». Наличная выручка должна сдаваться в банк, хранить ее, даже в сейфе, нельзя. Отсюда вытекает следующий минус  — Вы не можете распоряжаться этой наличной выручкой просто так, по своему усмотрению. Эта выручка принадлежит  не Вам, а организации. Превратить ее в свою собственность Вы можете только совершив определенные действия. На ИП Порядок кассовых операций не распространяется. И вся выручка, полученная от ведения  предпринимательской деятельности, хоть наличными, хоть на счет в банке, является его собственностью. И отчитываться, куда он ее тратит, он не обязан.

      Минус четвертый. Учредители ООО могут  распределять дивиденды не чаще чем  раз в квартал. ИП, как и было сказано выше, может использовать выручку сразу.

      Минус пятый. ООО обязано вести бухучет  и сдавать бухгалтерскую отчетность, если оно не на УСН. При этом, даже при УСН, если дивиденды распределяются, бухучет придется вести — так  требует Минфин. ИП не ведут бухучет. И, соответственно, не сдают бухотчетность.

      Минус шестой, большой. У ООО в разы больше некоторые штрафы. Например, за непробитие чека ККМ на организацию могут  наложить штраф до 40 тыс., а на ИП — только до 4 тыс.

      Дополнительные  минусы ООО:

      1. ООО обязано иметь печать и  расчетный счет в банке. ИП  может обойтись и без них,  или использовать для расчетов  банковский вклад (сберкнижку) или  карт-счет (впрочем, это спорный  момент, обсуждение здесь) 

      2. ИП не платит налог на имущество,  используемое в предпринимательской  деятельности. ООО на ОСН —  платит.

      3. Если у Вас уже закуплено  оборудование для ведения бизнеса,  то в ООО Вам придется каким-то  образом его легализовывать —  вносить в уставный капитал,  арендовать или дарить фирме.  ИП не обязан отчитываться  на каком оборудовании он работает, и откуда оно взялось. 

      Говорить  что лучше, ООО или ИП — бессмысленно. Они слишком разные, и выбор  зависит от конкретной ситуации. 
 

      Выбор объекта налогообложения  при применении УСН

      В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения  необходимо осуществить до начала применения УСН. Объект налогообложения указывается  в заявлении о переходе, поэтому  лучше сделать выбор заранее. Объект налогообложения, указанный  в заявлении, можно сменить, известив об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

      Для выбора объекта следует ориентироваться  на анализ 2ух показателей:

      Рентабельность  продаж

      Рентабельность  продаж - это отношение прибыли  к доходу. Если рентабельность выше 40% , то следует выбрать объект дохода. Если рентабельность меньше 20 %, то следует  выбрать объект доходы – расходы. Если рентабельность от 20% до 40 %. То следует  проанализировать 2ой показатель.

      Сумма фонда оплаты труда(ФТО) в расходах предприятия.

      Чтобы определиться с объектом налогообложения  в первую очередь нужно проанализировать свои расходы – есть ли они вообще, в принципе, можете ли вы их документально подтвердить, связаны ли они с вашими доходами. Если все это имеется, дальше оцените долю расходов в общей сумме доходов.

      Если  доля расходов, которые можно учесть в налоговой базе, в составе  доходов составляет 60%, вам, исходя из величины налоговой нагрузки, совершенно все равно, какой выбирать объект налогообложения, т.к. сумма "упрощенного" налога все равно будет одинаковой - 6% величины полученных доходов. Если доля расходов в составе доходов  составляет меньше 60%, вам целесообразно  выбирать в качестве объекта налогообложения  доходы.  

      Например,

      В ООО или ИП доходы за год составили 20 млн. руб., а расходы, указанные  в ст. 346.16 НК РФ, составили 10 млн. руб. Доля расходов в составе доходов  составляет 50%. Рассчитаем налог:

      - объект «доходы»: 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб. 

      - объект «доходы минус расходы» 20 млн.- 10 млн.= 10 млн. х 15% = 1,5 млн.  руб. 

      В ООО или ИП доходы за год составили 20 млн. руб., а расходы, указанные  в ст. 346.16 НК РФ, составили 12 млн. руб. Доля расходов в составе доходов  составляет 60%. Рассчитаем налог:

      - объект «доходы» 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб. 

      - объект «доходы минус расходы» 20 млн.- 12 млн.= 8 млн. х 15% = 1,2 млн.  руб. 

      Если  доля расходов в составе доходов  составляет больше 60%, однозначного ответа на вопрос, какой следует выбрать  объект налогообложения, дать нельзя. Сначала необходимо рассмотреть  влияние страховых взносов на сумму налога при УСН при использовании  в качестве объекта налогообложения  доходов организации или предпринимателя.  

      Для организации (предпринимателя) не имеет  значения, какой объект налогообложения  выбирать, если:

      - доля расходов в составе доходов  составляет 80%;

      - сумма страховых взносов равна  или больше половины суммы  налога при УСН при объекте  "доходы".

      При одновременном выполнении этих условий  сумма налога составит 3% величины доходов  независимо от выбранного объекта налогообложения.  

      Например,

      Доходы  ООО или ИП за год составляют 20 млн. руб., а расходы, указанные в  ст. 346.16 НК РФ - 16 млн. руб. Доля расходов в составе доходов равна 80%.

      Рассчитаем  налог:

      - объект «доходы»: 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб. Однако в этом случае  можно уменьшить налог на сумму  страховых взносов, но не более  чем на 600 тыс. руб. (1,2 млн. руб. x 50%).

      - объект «доходы минус расходы»: 20 млн. – 16млн.= 4млн. х 15% = 600 тыс. руб. 

      Таким образом, если сумма страховых взносов, уплаченных организацией за аналогичный  период, составит не менее 600 тыс. руб., сумма налога будет одинаковой при  любом объекте налогообложения.

      Когда доля расходов в составе доходов  находится в пределах от 60 до 80%, выбор  объекта налогообложения зависит  от величины страховых платежей. Сумма  страховых взносов, в свою очередь, определяется совокупной суммой выплат физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Следует  обратить внимание, что тарифы страховых  взносов с 2012 года должны быть понижены.

      Итак, организация или ИП определилась, какой объект налогообложения будет  применять с нового года, надо подготовиться  к смене объекта заранее, т.к. некоторые расходы лучше отразить в учете до нового года, а некоторые лучше учесть в новом году.