Налогообложение малого бизнеса: выбор формы осуществления деятельности как элемент налогового планирования

      В связи с этим представители малого бизнеса выбирая организационно-правовую форму своего бизнеса, в большинстве  случаях останавливаются на ООО  или ИП.

      Представители малого бизнеса выбирают форму ведения  деятельности исходя из своих конкретных целей и задач, однако, выбор формы осуществления деятельности в рамках налогового планирования, сводится к выбору системы налогообложения, поэтому необходимо рассмотреть достоинства и недостатки каждого режима налогообложения для малого бизнеса.

      Характеристика  систем налогообложения

1. Общая система  налогообложения
2. Специальные системы налогообложения

      Общая система налогообложения

      Самая неудобная и самая невыгодная в рамках малого бизнеса. Преимущества данной системы минимальны и могут быть использованы только при ведении крупного бизнеса и при использовании нестандартных решений налогового учета.

      Недостатки  общей системы очевидны: она включает в себя все известные виды налогов; по каждому налогу существуют свои сроки уплаты налогов и сдачи  отчетности; предусматривает обязанность  вести полный бухгалтерский учет и формировать полную бухгалтерскую  отчетность; стандартная ставка налога на прибыль составляет 20%.

      Специальные системы налогообложения

      Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких  как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог  на имущество организаций и единого  социального налога (ЕСН), уплатой  единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные  налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных  режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса

      В зависимости от различных показателей  выбирается один из четырех специальных  режимов или применяются несколько  одновременно. 

      Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей

      Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций  и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию  или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную или последующую  переработку).

      Система предусматривает на добровольных началах  замену единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) уплату налога на прибыль, НДС (кроме  НДС, подлежащего уплате при ввозе  товаров на территорию Российской Федерации), налога на имущество и ЕСН.

      Упрощенная  система налогообложения

      Упрощенная  система налогообложения (УСН) —  одна из наиболее популярных систем, поскольку  налогоплательщик имеет возможность  выбора объекта налогообложения, кроме  того, он может вести бухгалтерский  учет в минимальном объеме, что, безусловно, является существенным преимуществом.

      Объектом  налогообложения могут быть доходы (облагаются по ставке 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (облагаются по ставке 15%). Выбор объекта налогообложения  зависит от доли расходов в общем  объеме выручки и их состава, так  как не все расходы уменьшают  доходы в целях налогообложения.

      При переходе на УСН налогоплательщик, в зависимости от организационно-правовой формы, освобождается от уплаты следующих  налогов:

      Коммерческие  организации — налога на прибыль, НДС (учитывая требование гл. 21 НК РФ, обязывающей  уплачивать НДС со стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций;

        Индивидуальные предприниматели  — налога на доходы физических  лиц (НДФЛ) от предпринимательской  деятельности, НДС (требование гл. 21 НК РФ), налог на имущество  (только в отношении имущества,  использованного в деятельности  индивидуального предпринимателя).  

      Существуют  жесткие ограничения, установленные  Налоговым Кодексом РФ по применению УСН.

      Не  имеют права применять данную систему:

       - банки, страховщики, негосударственные  пенсионные фонды, инвестиционные  фонды, профессиональные участники  рынка ценных бумаг, ломбарды  и нотариусы, занимающиеся частной  практикой;

       - юридические лица и ИП, занимающиеся  игорным бизнесом, производством  подакцизных товаров, добычей  полезных ископаемых (кроме не  числящихся на государственном  балансе и установленных в  подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ), являющиеся  участниками соглашений о разделе  имущества;

       - переведенные на единый налог  на вмененный доход (ЕНДВ) в  соответствии с гл. 26.3 НК РФ;

       - переведенные на ЕСХН.  

      Важные  особенности упрощенной системы  налогообложения:

      1. Целый ряд налогов заменяется  единым налогом: для организаций  - налог на прибыль организаций,  НДС, налог на имущество организаций;  для ИП - это НДФЛ, НДС и налог  на имущество ФЛ.

      2. При регистрации ООО или ИП  заявление о выборе упрощенки  подается в налоговую инспекцию  одновременно с регистрационными  документами либо не позднее  5 рабочих дней с даты постановки  на налоговый учет (указана в  свидетельстве о постановке на  налоговый учет).

      3. Организации и ИП, применяющие  ЕНВД, вправе применять УСН только в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.

      4. Налогоплательщик теряет право  применять УСН, если его годовой доход превысит 60 млн. рублей (такой лимит установлен на период с 01.01.2010 года до 01.01.2013 года).

      5. Налогоплательщик, перешедший с  УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

      6. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

      7. Налоговый учет ведется в книге  учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения. 

      8. Налоговая декларация представляется  в налоговый орган 1 раз в  год - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

      9. В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона  от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» организации, перешедшие  на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов). 

      К неудобству данной системы можно  отнести легкость утраты права по ее применению.

      Для этого достаточно выйти за лимит  годового дохода в 60,00 млн руб. или  иметь остаточную стоимость ОС и  НА более чем в 100,00 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Как следствие, возможная  обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской  отчетности.

      Кроме того, налогоплательщики УСН должны отслеживать все изменения в  налоговом законодательстве, так  как введение нового налога или изменение  названия налога означает автоматическое включение их в качестве его плательщиков. Решение дублировать учет хозяйственных  операций по правилам бухгалтерского учета или возможное появление  обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам  деятельности может повлечь за собой  увеличение затрат на ведение учета. 

      Система налогообложения  на основе патента — модернизированный вид УСН.

      Суть  этого способа уплаты налогов  состоит в уплате фиксированной  суммы за патент на вид деятельности, которым предприниматель занимается, не привлекая к своей деятельности наемных работников.

      Покупка патента осуществляется на квартал, полугодие, 9 месяцев или год и  оплачивается двумя частями: одну треть  стоимости — не позднее 25 дней после  начала работы по новой системе, оставшуюся часть — не позднее 25 дней по окончании  периода, на который был выдан  патент.

      Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой  ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской  деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к  получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

      Размер  потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов  Российской Федерации по каждому  из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения  на основе патента.

      Преимущество  данного подхода, несмотря на необходимость  соблюдения ограничения по размеру  годовой выручки, в том, что список видов деятельности с возможностью приобретения патента настолько  обширен, что охватывает практически весь спектр интересов малого предпринимательства. При этом условия работы с покупкой патента намного проще условий УСН.

      Важные  особенности УСН на основе патента:

      1. Чтобы иметь возможность применять  УСН на основе патента, она  должна быть введена на территории  вашего субъекта законом соответствующего  субъекта РФ. Об этом можно  узнать в вашей налоговой инспекции. 

      2. Принятие субъектами РФ решений  о возможности применения ИП  УСН на основе патента не  препятствует таким ИП применять  по своему выбору другие виды  УСН. При этом переход с УСН  на основе патента на общий  порядок применения УСН и обратно  может быть осуществлен только  после истечения периода, на  который выдан патент.

      3. ИП вправе привлекать наемных  работников, в том числе по  договорам гражданско-правового  характера, среднесписочная численность  которых не должна превышать  за налоговый период 5 человек. 

      4. Патент выдается по выбору  налогоплательщика на осуществление  одного из видов предпринимательской  деятельности на период от  одного до 12 месяцев. 

      5. Патент действует только на  территории того субъекта РФ, на территории которого он  выдан. Если вы собираетесь  работать на территории других  субъектов России, то вам придется  в каждом таком субъекте получать  новый патент.

      6. Патент может быть аннулирован  в случаях, указанных в статье 346.25.1 Налогового кодекса РФ (посмотреть  перечень случаев можно здесь:  Утрата права на применение  УСН на основе патента ).

      7. ИП, перешедший с УСН на основе  патента на иной режим налогообложения,  вправе вновь перейти на упрощенную  систему налогообложения на основе  патента не ранее чем через  три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

      8. Налоговая декларация в налоговый  орган не представляется.

      9.  Стоимость патента  подлежит  уменьшению на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний. 

      Единый  налог на вмененный  доход

      Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД) —  специальный налоговый режим, который  применяется в обязательном порядке  в соответствии с законами субъектов  Российской Федерации, если предприниматели  и организации занимаются следующими видами деятельности: