Налогообложение хозяйственных операций

В отличие от ранее действовавшего порядка с 1 января 2002 г. для прибыли  от посреднических операций не установлена  повышенная ставка налога. Однако в гл.25 НК РФ предусмотрена более жесткая регламентация взаимоотношений между принципалом и агентом. В частности, в соответствии со ст.316 НК РФ в налоговом учете принципал определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения агента о реализации принадлежащего принципалу имущества. При этом агент обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить принципала о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Такое извещение оформляется в произвольной форме и должно регламентироваться договором. Дата признания дохода для целей налогообложения прибыли зависит от того, какой метод применяется в данной организации (метод начисления или кассовый метод).

 

Объект  налогообложения при уплате ЕНВД

 

Согласно ст.346.26 НК РФ единый налог на вмененный  доход может применяться по решению  субъекта РФ в отношении следующих  видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых  услуг;

2) оказание ветеринарных  услуг;

3) оказание услуг  по ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) розничная  торговля через магазины и  павильоны с площадью торгового  зала по каждому объекту организации  торговли не более 150 кв. м, палатки,  лотки и другие объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, за наличный расчет, а также с использованием платежных карт;

5) оказание услуг  по хранению автотранспортных  средств на платных стоянках (введен  в действие с 1 октября 2004 г.  Федеральным законом РФ от 20.07.2004 N 65-ФЗ);

6) оказание услуг  общественного питания (с площадью  зала не более 150 кв. м);

7) оказание автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов (при эксплуатации не  более 20 транспортных средств).

Больше всего  вопросов возникает в случае применения агентских договоров в розничной торговле.

Налоговый кодекс РФ не ставит обязанность применения "вмененки" в зависимость от того, кто продает товар - собственник  или посредник. Важна лишь форма  расчета - наличная и площадь торгового  зала - не более 150 кв. м.

Однако в  случае заключения посреднического  договора положения гл.26.3 НК РФ нужно  рассматривать во взаимосвязи с  нормами Гражданского кодекса РФ.

То есть обязанность  применения ЕНВД зависит от того, кто  приобретает права и обязанности по агентскому договору.

Если агент  оказывает услуги принципалу (клиенту) посредством продажи товаров  в розничной торговле от своего имени, то его деятельность подпадает под  ЕНВД.

Но если договором  определено, что агент совершает  сделки от имени и за счет принципала, то он в данном случае является лишь исполнителем договора и обязанность по уплате ЕНВД возникает у принципала.

Представители Минфина России считают, что важным моментом является также и то, кому принадлежат права на площадь  помещения (магазина), посредством которой осуществляется торговля.

Статьей 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный  доход налогоплательщика, т.е. потенциально возможный доход (ст.346.27 НК РФ), который  зависит от вида предпринимательской деятельности.

Обстоятельством, с которым Налоговый кодекс РФ связывает возникновение у налогоплательщика  обязанности по уплате ЕНВД, является осуществление налогоплательщиком деятельности в сфере розничной  торговли через принадлежащий ему на определенных правах (собственность, аренда и т.п.) объект торговли.

Так, согласно ст.346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений  и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов на указанный объект, имеющихся у налогоплательщика. К таким документам относятся: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, договор аренды (субаренды) нежилого помещения и т.п.

Из всего  вышесказанного Минфин России делает следующие выводы.

Агент подлежит переводу на ЕНВД, если:

1) сделка по  агентскому договору совершается  агентом от своего имени и  за счет принципала;

2) объект торговли  принадлежит агенту на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Уплачивать  ЕНВД должен принципал, если:

1) сделка будет  совершаться агентом от имени  и за счет принципала;

2) объект торговли  принадлежит (используется) принципалу  на правовых основаниях (собственность,  аренда и т.п.).

Доходы, извлекаемые  принципалом от розничной торговли, осуществляемой от его имени через  объект торговли, принадлежащий агенту, не облагаются ЕНВД, а подлежат налогообложению  в общеустановленном порядке (или  с применением упрощенной системы  налогообложения).

Упрощенная система налогообложения

Согласно ст.1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной  агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал  и был назван в сделке или вступил  с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной  агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права  и обязанности возникают непосредственно  у принципала.

Таким образом, деятельность, осуществляемая страховыми агентами (российскими организациями и индивидуальными предпринимателями) и страховыми брокерами (российскими организациями и индивидуальными предпринимателями) на основе заключенных со страховщиками (страхователями) договоров поручения либо агентских договоров, следует рассматривать как вспомогательную деятельность в сфере страхового дела, а самих страховых агентов и страховых брокеров - как посредников (доверенных лиц) в правоотношениях между страховщиками и страхователями.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что вспомогательная деятельность в сфере страхового дела гл.26.2 НК РФ не отнесена к видам предпринимательской деятельности, не подпадающим под действие УСН, страховые агенты, действующие от имени и по поручению страховщиков, а также страховые брокеры, действующие от своего имени и по поручению страховщиков (страхователей), вправе перейти на упрощенную систему налогообложения результатов их деятельности на общих с другими налогоплательщиками основаниях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Вариант  решения конкретной задачи

 

Товар, переданный агенту принципалом для продажи, представляет собой собственность  последнего. Поэтому выручка от продажи  товара (несмотря на то что товар  покупателю отгружает агент) является доходом принципала. У принципала как в бухгалтерском, так и  в налоговом учете доход от реализации товара признается в сумме, указанной в договоре, заключенном агентом с покупателем, включая вознаграждение агента.

При признании  доходов и расходов методом начисления выручка от реализации у принципала определяется на дату перехода права  собственности на товар от принципала к покупателю (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ и  п.3 ст.271 НК РФ). При кассовом методе дата реализации определяется как дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) агента (пп.1 п.2 ст.167 НК РФ и п.2 ст.273 НК РФ). Рассматриваемые даты принципал определяет из отчета агента.

У агента как  в бухгалтерском, так и в налоговом  учете доходом является величина агентского вознаграждения.

Если принципал  является ежемесячным плательщиком НДС либо плательщиком налога на прибыль, исчисляющим ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, то агент должен отчитываться перед принципалом о выполнении своих обязательств по агентскому договору ежемесячно. При передаче товара агенту принципал выписывает счет-фактуру на товар на имя агента в двух экземплярах. Один экземпляр принципал передает агенту, второй оставляет у себя и регистрирует в книге продаж в зависимости от учетной политики: на дату передачи агентом товара покупателю (при учетной политике "по отгрузке") или на дату поступления оплаты проданного товара на расчетный счет (в кассу) агента (при учетной политике "по оплате").

Получив от принципала счет-фактуру, агент хранит его в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. При продаже товара агент выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр он передает покупателю, второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Отчитавшись перед  принципалом, агент выставляет ему  счет-фактуру на сумму своего агентского вознаграждения. Этот счет-фактура  регистрируется в установленном  порядке у агента в книге продаж, у принципала - в книге покупок.

Поскольку агентский  договор заключается и исполняется  за счет и в пользу принципала, то именно принципалу принадлежат товар, являющийся предметом заключенного агентом в интересах принципала договора, а также все суммы, полученные по такому договору агентом. Поэтому, если агент получает на свой расчетный счет (в кассу) денежные средства от покупателя в порядке предварительной оплаты товара, такие суммы авансовых платежей должны облагаться НДС у принципала, причем с учетом агентского вознаграждения.

Пример 1. Между ООО "Альфа" (принципал) и ЗАО "Бета" (агент) заключен агентский  договор с участием в расчетах, в соответствии с которым принципал  поручил агенту реализовать свой товар за 50000 тыс.руб. (в том числе  НДС - 7627 тыс.руб. ЗАО "Бета" удерживает агентское вознаграждение после утверждения принципалом отчета об исполнении агентского поручения в размере 10% стоимости товара, переданного покупателю. Агент отчитывается перед принципалом ежемесячно. Принципал передал товар агенту 30 мая. Себестоимость товара - 30000 тыс.руб. Для целей исчисления НДС ООО "Альфа" приняло учетную политику "по оплате", ЗАО "Бета" - "по отгрузке". ЗАО "Бета" в качестве продавца заключило договор купли-продажи с покупателем. По договору купли-продажи денежные средства за товар покупатель перечисляет на расчетный счет ЗАО "Бета". 25 июня ЗАО "Бета" отгрузило товар покупателю. Денежные средства за товар поступили на расчетный счет ЗАО "Бета" 5 июля. Расходы, связанные с выполнением поручения принципала, составили 1600 тыс.руб. Выручка за реализованный товар за минусом удержанного агентского вознаграждения перечислена принципалу 30 июля.

Оформление  хозяйственных операций у принципиала:

№ п/п	Дата	Содержание  операции	Сумма, тыс.руб.	Документ
1	30.05	Передан товар агенту	50000	Накладная
2	25.06	Начислено агентское  вознаграждение без НДС	4237	Агентский договор,    отчет агента для      принципала, акт       выполненных работ
3	25.06	Отражен НДС  с агентского вознаграждения	763	Сч.-фактура  агента, акт
4	25.06	Отражена выручка от продажи товара	50000	Сч.-фактура, акт
5	25.06	Списана себестоимость  проданного товара	30000	Расчет бухгалтерии, калькуляция
6	25.06	Списано вознаграждение агента	5000	Агентский договор,    отчет агента для      принципала, акт       выполненных работ, сч.-фактура
7	25.06	Начислен НДС  с выручки от продажи товара	7627	Сч.-фактура, акт
8	05.07	Отражено погашение  задолженности покупателя за товар	50000	Платежные документы, выписка
9	05.07	Начислен к  уплате в бюджет НДС с проданного товара	7627	Сч.-фактура
10	05.07	Отражено погашение  задолженности перед агентом  за агентское вознаграждение	5000	Платежные документы, выписка
11	05.07	Принята к вычету сумма НДС с агентского вознаграждения	763	Сч.-фактура  агента, акт
12	30.07	Получены денежные средства за товар от агента	45000	Платежные документы, выписка