Налог на прибыль организаций

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемое им по назначению, определенному организацией или федеральными законами;

- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ.

В ст. 251 НК РФ содержатся также другие доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы. []

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории:

1. связанные с производством и реализацией;
2. внереализационные.

И те и другие уменьшают налогооблагаемую прибыль. Классификация расходов, связанных с производством и реализацией, приведена в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1

Классификация расходов, связанных с производством и реализацией

Вид расходов	Состав
Материальные  расходы (ст. 254 НК РФ)	- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); - на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты; - на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; - на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии; - на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика; - другие расходы согласно ст. 254 НК РФ. При определении  размера материальных расходов в  случае списания сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки этих материалов, сырья (п. 8 ст. 254 НК РФ): по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Конкретный  метод оценки сырья и материалов налогоплательщик выбирает самостоятельно в зависимости от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения.
Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ)	- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; - начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; - начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни; - стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); - другие расходы согласно ст. 255 НК РФ.
Амортизацион-ные отчисления (ст. 256 НК РФ)	Амортизация начисляется на амортизируемое имущество - основные средства и нематериальные активы. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации: 1) линейный метод; 2) нелинейный  метод. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ)	- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов; - расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны; - суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); - расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; - расходы на командировки; - расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; - расходы на аудиторские услуги; - расходы на канцелярские товары; - расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем; - другие расходы согласно ст. 264 НК РФ.

 

Внереализационные расходы. К таким расходам относятся затраты, не связанные с производством и реализацией продукции. В ст. 265 НК РФ среди таких расходов названы, в частности:

- проценты, начисленные по заемным средствам;

- отрицательные курсовые и суммовые разницы;

- разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и курсом, установленным Банком России;

- судебные издержки;

- затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;

- признанные должником штрафы и пени по хозяйственным договорам;

- средства, уплаченные за услуги банков;

- затраты на аннулированные производственные заказы;

- убытки по сделке уступки права требования;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. [4, с. 167]

Расходы не учитываемые в целях налогообложения. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, приведен в ст. 270 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- в виде пени, штрафов, других санкций, перечисляемых в бюджет, во внебюджетные фонды, государственным организациям при нарушении российского законодательства;

- в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам.

- другие расходы. [1]

 

1.3. Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения

Налоговый кодекс РФ установлен порядок признания доходов и расходов, который оказывает самое непосредственное влияние на формирование объекта обложения налогом на прибыль. Налоговое законодательство предусматривает два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предполагает признание доходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав.

Для доходов  от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Пример 1.3.1. ООО «Орленок» занимается пошивом детской одежды. По договору купли-продажи 12 января 2011 г. Покупателю была отгружена продукция на сумму 55 000 руб., в том числе НДС по ставке 10% - 5000 руб.

Для целей исчисления НДС выручка признается по отгрузке. ООО «Орленок» определяет доходы и расходы для исчисления налога на прибыль методом начисления. В связи с этим в налоговом учете доход от данной операции был признан таковым в размере 50 000 руб. (55 000 руб. - 5000 руб.) сразу же после того, как товар был отгружен — 12 января 2008 г.

С 2006 г. расходы  признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями  договора предусмотрено получение  доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления  материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, затраченных на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки — передачи услуг (работ) — для услуг, работ производственного характера.

Налогоплательщики самостоятельно выбирают метод определения доходов и расходов. Но при этом закон ограничил круг налогоплательщиков, которые могут применять кассовый метод. Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Датой получения дохода считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав. При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. [4, с. 171]

Пример 1.3.2. В 2011 г. ООО «Инвест-проект» получило выручку, равную 3 200 000 руб., в том числе:

600 000 руб. —  в I квартале;

700 000 руб. —  во II квартале;

1 500 000 руб. —  в III квартале;

400 000 руб. —  в IV квартале.

Средняя выручка  за квартал составляет 800 000 руб. [(600 000 руб. + 700 000 руб. + 1 500 000 руб. + 400 000 руб.): 4].

800 000 руб. < 1 000 000 руб., следовательно, в 2012 г.  ООО «Инвест-проект» может применять  кассовый метод определения доходов  и расходов.

Если же у  организации, использующей кассовый метод, хотя бы в одном из кварталов средняя выручка превысит 1 млн руб., то право на данный метод будет утрачено, и организации придется пересчитать все доходы и расходы методом начисления начиная с 1 января.

При этом оплатой  товара (работ, услуг и имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанных услуг, передачей имущественных прав).

На практике при применении кассового метода возможно наступление превышения установленного предельного размера суммы выручки от реализации товаров. В этом случае организация обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, пользоваться им до окончания налогового периода независимо от размера суммы выручки. [3, с. 112]

 

1.4. Налоговая база и ставки налога на прибыль организаций

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ). При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая товарообменные операции, а также при  поступлении внереализационных доходов в натуральной форме производится их перерасчет в денежное выражение.

Если налогоплательщик имеет различные виды доходов, облагаемые по разным ставкам, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по этим операциям и отдельно формировать налоговую базу по прибыли, облагаемой по другой ставке.

Налоговые ставки. Основная налоговая ставка по налогу на прибыль — 20%. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (п. 2 ст. 284 НК РФ):

10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств, или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

20% — со всех остальных доходов.

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки (п.3 ст. 284 НК РФ):

0 % - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при наличии условии, предусмотренных пп. 1, п. 3 ст. 284 НК РФ.

9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;

15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. 

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки (п. 4 ст. 284 НК РФ):

0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;

9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

15% - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов. [1]

 

5. Налоговый период. Порядок уплаты налога

В налоговом  законодательстве следует различать  налоговый и отчетный период, которые в обязательном порядке устанавливается для каждого налога.

По налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным  периодом по налогу установлены первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д., до окончания календарного года.

Налоговый кодекс РФ предусматривает достаточно сложный порядок уплаты налога на прибыль в бюджет. Налог на прибыль исчисляется по результатам налогового периода (календарного года) и перечисляется в бюджет до 28 марта следующего года. К этому сроку в налоговую инспекцию представляется налоговая декларация по налогу на прибыль.