Налог на прибыль организаций

Содержание

Введение..............................................................................................................	3
Экономическая сущность налога…………………………………….	4
Налогоплательщики и объект налогообложения……………………	6
Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения………………………………………………………	13
Налоговая база и ставки налога на прибыль организаций………….	16
Налоговый период. Порядок уплаты налога…………………….….	18
Налоговый учет. Принципы его организации……………………….	21
Заключение……………………………………………………………….…..	23
Список  использованной литературы………………………………………..	24

 

 

Введение

Налог на прибыль  организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в развитых отраслях экономики и регионах.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в  привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием организаций.

Налог на прибыль  — прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового  результата деятельности организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

Цель контрольной  работы изучить налог на прибыль  организаций.

Для достижения цели контрольной работы необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую природу прибыли и ее связь с предпринимательской деятельностью;

- дать характеристику основным элементам налога на прибыль организаций: налогоплательщики и объект налогообложения; порядок определения доходов и классификация доходов; расходы и их группировка; налоговая база и особенности ее определения; перенос убытков на будущее; налоговые ставки и налоговый период; порядок исчисления налога и авансовых платежей; налоговый учет и налоговая декларация и другие задачи.

 

1.1. Экономическая сущность налога

Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль — прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы организаций. Теоретически окончательным плательщиком налога на прибыль выступают организации, которые получают эту прибыль. Другими словами, реальным плательщиком налога на прибыль является получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении.

Налогом облагается прибыль, которая является целью функционирования коммерческой организации и источником уплаты налогов.

Это позволяет  государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги — очень острый инструмент. Поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли — конечного финансового результата деятельности организации — позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

Налог на прибыль  широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Налог на прибыль позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну

иностранного  капитала путем предоставления государством разных льгот и установления налоговых ставок. [3, с. 93]

Трудно переоценить  роль налога на прибыль как источника дохода бюджета. Опыт налогообложения развитых стран свидетельствует о высокой доли поступлений этого налога в доходах бюджета. В России налог на прибыль является одним из основных доходообразующих налогов.

С 1 января 2002 г. налог на прибыль взимается согласно главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». До 2002 г. функционирование налога на прибыль отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для предприятий и более высоких для посредников, банков и страховых организаций. В 2002 г. налоговые льготы были максимально сокращены. Это

позволило законодателям  установить тогда рекордно низкую ставку налога за все годы существования современной налоговой системы на уровне 24%. С 2002 г. в главу 25 НК РФ постоянно вносились различные изменения и дополнения, направленные на развитие механизма налогообложения прибыли организаций, а также частичный возврат льгот. В условиях экономического

кризиса с 2009 г. налоговая ставка подверглась дальнейшему снижению — до 20%.

Налог на прибыль  организаций играет важнейшую и очень ответственную роль.  В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20 % общей суммы налоговых поступлений, или 18 % всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. [2, с. 76]

Таким образом, относясь к категории федеральных  налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется  его распределительная функция.

 

1.2. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются (ст. 246 НК РФ):

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1) для российских организаций,  не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных  иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ;

4) для организаций - участников  консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ. [1]

Таким образом, под объектом налогообложения  понимается прибыль (П), определяемая как полученный доход (Д), уменьшенный на произведенные расходы (Р):

П = Д – Р

Федеральным законом устанавливается  порядок определения доходов и их классификация. Закон также определяет перечень расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом  признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

К доходам относятся доходы от реализации (работ, услуг, товаров и имущественных прав) и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

Доходы от реализации. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные как в денежной, так и в натуральной формах. Если налогоплательщиком получены доходы в иностранной валюте, то их стоимость следует учитывать в совокупности с доходами, полученными в рублях.

Внереализационные доходы. Для целей налогообложения внереализационными считаются доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от операций купли-продажи иностранной валюты;

- штрафы, пени, другие санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и ущерба;

- от сдачи имущества в аренду или субаренду, если этот вид деятельности не является основным для организации;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (например, патенты на изобретение, промышленные образцы и т.д.);

- в виде процентов, полученных по договорам займа, по ценным бумагам;

- безвозмездно полученное имущество — оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам); при этом получателю имущества (работ, услуг) вменяется в обязанность подтверждать стоимость имущества дополнительно или путем проведения независимой оценки;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю; под положительной курсовой разницей понимается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

- в виде суммовой разницы, которая появляется у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров и имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях;

- в виде стоимости излишков материально — производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

- другие доходы. [3, с. 95-96]

Как видим, перечень внереализационных доходов, поименованных в ст. 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщиков и отвечающие определению дохода, подлежат налогообложению (за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК).

Доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы. В ст. 251 НК РФ прямо установлен перечень видов доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

- в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- в виде залога или задатка;

- по кредитному договору или договорам займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам);

- в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;