Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых  платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения  указанных сумм по обособленным подразделениям в порядке, предусмотренном ст. 288 Налогового кодекса.

Уплата авансовых  платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации  и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими  организациями по месту нахождения организации, а также по месту  нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной  численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества  этого обособленного подразделения  соответственно в среднесписочной  численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости  амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса, в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений  на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли  по каждому из этих подразделений  может не производиться. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение (далее – ответственное  обособленное подразделение), через  которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении  налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика  стоят на налоговом учете. Порядок  уплаты налога на прибыль организаций  и формы уведомлений приведены  в письме Федеральной налоговой  службы от 31 октября 2005 года N ММ-6-02/916@.

Налоговая декларация

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 Налогового кодекса.

Организация, в  состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого  отчетного и налогового периода  представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую  декларацию в целом по организации  с распределением по обособленным подразделениям (с учетом письма Федеральной налоговой  службы от 31 октября 2005 года N ММ-6-02/916@).

В налоговые  органы по месту нахождения обособленного  подразделения (ответственного обособленного  подразделения) организации представляют налоговую декларацию в объеме титульного листа, подраздела 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также Приложение № 5 к Листу 02 в части, относящейся  к данному обособленному подразделению.

Сроки представления налоговых  деклараций

За отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания  отчетного периода (1, 2, 3, 4... 11 месяцев).

За налоговый  период (год) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации

Утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.06.2008 № 11790). Данная форма декларации применяется с 1 июля 2008 года.

Порядок зачисления налога

Налог зачисляется  двумя платежными поручениями на счета Управления федерального казначейства Минфина России по Пермскому краю с обязательным указанием ИНН, КПП, наименования налогового органа, кода бюджетной классификации (КБК), ОКАТО  муниципального образования.

Реквизиты для зачисления налога на прибыль организаций:

Получатель: УФК по Пермскому краю 
ИНН, КПП налогового органа по месту учета налогоплательщика  
ОКАТО муниципального образования по месту учета налогоплательщика  
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Пермскому краю, г.Пермь 
Расчетный счет: 40101810700000010003 
БИК: 045773001 
Коды бюджетной классификации (КБК): 
182 1 01 01011 01 1¹000 110 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет; 
182 1 01 01012 02 1000 110 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Коды  бюджетной классификации (КБК) для отдельных  видов доходов:

182 1 01 01030 01 1000 110 Налог на прибыль организаций  с доходов иностранных организаций,  не связанных с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, за  исключением доходов, полученных  в виде дивидендов и процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам;

182 1 01 01040 01 1000 110 Налог на прибыль организаций  с доходов, полученных в виде  дивидендов от российских организаций  российскими организациями;

182 1 01 01050 01 1000 110 Налог на прибыль организаций  с доходов, полученных в виде  дивидендов от российских организаций  иностранными организациями;

182 1 01 01060 01 1000 110 Налог на прибыль организаций  с доходов, полученных в виде  дивидендов от иностранных организаций  российскими организациями;

182 1 01 01070 01 1000 110 Налог на прибыль организаций  с доходов, полученных в виде  процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам.

¹ – четырнадцатый символ в обозначении КБК означает: 1 – налог, 2 – пени, 3 – штраф.

Перечень  основных изменений, внесенных в главу 25 Налогового кодекса  «Налог на прибыль  организаций» и действующих  с 1 января 2009 года:

1. С 01.01.2009 вводятся  поправки в гл. 25 Налогового кодекса  Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ  и Федеральным законом  от 26.11.2008 №224-ФЗ.

Первая группа поправок, внесенных Федеральным  законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ,  затрагивает правила признания отдельных видов расходов. Вторая группа поправок – вопросы амортизационной политики.

1. Первая группа  поправок:

1.1. Расширен  перечень материальных расходов, учитываемых для целей налогообложения.  На основании пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового  кодекса в состав материальных  расходов добавлены расходы на  производство и (или) приобретение  мощностей.

1.2. Предельный  норматив расходов на добровольное  медицинское страхование составит 6% суммы расходов на оплату  труда без учета сумм взносов  (ст. 255 Налогового кодекса).

Также в ст. 255 Налогового кодекса добавили новый  пункт 24.1, который в состав расходов на оплату труда ввел новый вид  расходов - возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство  жилого помещения. Эти расходы учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 3% от расходов на оплату труда.

1.3. Расходы на  НИОКР (в том числе не давшие  положительного результата) признаются  в том отчетном (налоговом) периоде,  в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих  расходов в размере фактических  затрат с коэффициентом 1,5. (Статья 262 Налогового кодекса "Расходы  на научные исследования  и (или) опытно-конструкторские разработки").  Это правило коснется разработок, включенных в перечень, установленный Правительством РФ.

1.4. На основании  пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса  при включении суточных и полевого  довольствия при командировках  в состав прочих расходов отменяется  нормирование.  В состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу с 01.01.2009, будут включаться расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку. Кроме того, в состав прочих расходов можно будет включать расходы на обучение будущих работников (если трудовой договор заключен в течение трех месяцев после окончания обучения).

1.5. В пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса  внесены изменения, в соответствии с которыми размер единовременно признаваемых расходов на приобретение исключительных прав на программный продукт увеличен до 20 000 руб.

1.6. На основании  п. 38 ст. 270 Налогового кодекса  с 1 января 2009 г. из перечня расходов, не учитываемых для целей налогообложения, исключается оплата суточных и полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Данная статья с 1 января 2009 г. дополнена новым пунктом, 48.8. В составе расходов, не учитываемых  для целей налогообложения, указаны  суммы вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров.

1.7.  Федеральный закон N 158-ФЗ уточнил правила уведомления налоговых органов об уплате налога за обособленные подразделения, расположенные на территории одного региона. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога. (Статья 288 Налогового кодекса "Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения").

1.8. В учетной  политике 2009 г. организации должны  закрепить порядок признания  расходов на приобретение лицензий  на право пользования недрами.  Стоимость лицензионного соглашения  можно включать в состав прочих  расходов, связанных с производством  и реализацией, в течение двух  лет или амортизировать как  нематериальные активы. (Статья 325 Налогового  кодекса  "Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов").

2. Вторая группа  поправок.

Амортизационная политика.

Вторая группа изменений затрагивает вопросы  амортизационной политики. Основная цель поправок данной группы - отказаться от действующей системы пообъектной  амортизации, в зависимости от применяемых методов начисления амортизации. Федеральный закон N 158-ФЗ предлагает амортизировать суммарную стоимость всех объектов, входящих в амортизационную группу, при нелинейном методе. Вводимые поправки потребуют отражения в учетной политике для целей налогообложения и большой подготовительной работы. В частности, необходимо выделить амортизационные группы и подгруппы, по которым будет определяться суммарный баланс. Поправки устанавливают новые правила начисления амортизации нелинейным методом.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ организации  в срок до 1 января 2009 г. должны определить в учетной политике для целей  налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться  ими с 1 января 2009 г.

2.1. Федеральный  закон N 158-ФЗ внес изменения  в п. 1 ст. 256 Налогового кодекса  и ввел еще один вид амортизируемого  имущества:

"...капитальные  вложения в предоставленные по  договору безвозмездного пользования  объекты основных средств в  форме неотделимых улучшений,  произведенных организацией-ссудополучателем  с согласия организации-ссудодателя".

С 1 января 2009 г. амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные  по договорам безвозмездного пользования  объекты основных средств в форме  неотделимых улучшений.

Амортизация начисляется  в течение срока действия договора безвозмездного пользования. Суммы  амортизации рассчитываются исходя из срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.

Начислять амортизацию  ссудополучатель будет с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  имущество в виде неотделимых  улучшений было введено в эксплуатацию. Это установлено в п. 4 ст. 259.1 и  в п. 7 ст. 259.2 Налогового кодекса.

Статьей 5 Федерального закона от 30.06.2008 №108-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О концессионных соглашениях и отдельные законодательные акты  Российской Федерации» внесены дополнения в статьи 251, 256, 257 и 264 Налогового кодекса: доходы в виде имущества и/или имущественных прав, полученных по концессионному соглашению, не учитываются при определении  налоговой базы по налогу на прибыль (п.1 ст. 251 Налогового кодекса); плата, вносимая концессионером концеденту в период пользования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (концессионная плата), относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.1 ст. 264 Налогового кодекса); первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная  на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом (п.1 ст. 257 Налогового кодекса).