Налог на прибыль организаций

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог  на прибыль организаций" введена  Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и некоторые  другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими  силу отдельных актов (положений  актов) законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах" (с изменениями  и дополнениями от 29.12.2001 N 187-ФЗ, 31.12.2001 N 198-ФЗ, 29.05.2002 N 57-ФЗ, 10.07.2002 N 86-ФЗ, 24.07.2002 N 110-ФЗ, 31.12.2002 N 191-ФЗ, 07.07.2003 N 117-ФЗ, 11.11.2003 N 147-ФЗ, 08.12.2003 N 163-ФЗ, 23.12.2003 N 178-ФЗ, 29.06.2004 N 58-ФЗ, 28.07.2004 N 84-ФЗ, 29.07.2004 N 95-ФЗ, 20.08.2004 N 107-ФЗ, 22.08.2004 N 122-ФЗ, 04.10.2004 N 124-ФЗ, 29.12.2004 N 204-ФЗ, 06.06.2005 N 58-ФЗ, 10.01.2006 № 16-ФЗ, 03.06.2006 № 75-ФЗ, 27.07.2006 № 137-ФЗ, 27.07.2006 № 144-ФЗ, от 03.11.2006 № 175-ФЗ, от 30.12.2006 № 268-ФЗ, от 30.12.2006 № 276-ФЗ, от 16.05.2007 № 76-ФЗ, от 17.05.2007 № 84-ФЗ, от 19.07.2007 № 195-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ,  от 30.06.2008 №108-ФЗ, от 22.07.2008 №158-ФЗ, от 26.11.2008 №224-ФЗ).

Плательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый  кодекс), признаются: 
- российские организации; 
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект  налогообложения

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается: 
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса; 
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса; 
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309  Налогового кодекса. 

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном  статьей 249 Налогового кодекса с  учетом положений главы 25 Налогового кодекса.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном  статьей 250 Налогового кодекса с  учетом положений названной главы.

При определении  налоговой базы не учитываются доходы, определенные ст. 251 Налогового кодекса, список является исчерпывающим.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных  в статье 270 Налогового кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных  статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме.

Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном  государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими  произведенные расходы (в том  числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами  признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные  расходы.

Налоговая база

Налоговой базой  для целей исчисления налога на прибыль  признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода.

Ставка налога на прибыль организаций - 20%, в том  числе: 
- в федеральный бюджет - 2,5%, 
- в бюджет субъекта РФ  - 17,5%.

В соответствии со ст. 284 Налогового кодекса законом  субъекта Российской Федерации размер налоговой ставки может быть понижен  для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых  в бюджет субъекта Российской Федерации. При этом налоговая ставка не может  быть ниже 13,5 процента.

Согласно ст. 15 Закона Пермской области от 30.08.2001 N 1685-296 "О налогообложении в  Пермской области" (с учетом изменений  и дополнений от 02.03.2006 N 2888-652) ставка налога на прибыль организаций, подлежащего  зачислению в бюджет Пермской области, установлена в размере 13,5 процента для следующих категорий налогоплательщиков:

- организаций,  среднесписочная численность работников  которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, превышает  10 человек;

- организаций,  у которых доход, определяемый  в соответствии со статьей  248 Налогового кодекса, по итогам  налогового (отчетного) периода по  налогу на прибыль организаций  превышает в совокупности сто  тысяч рублей;

- организаций,  указанных в подпунктах 2-8 и 17 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса  (банки, страховщики, негосударственные  пенсионные фонды, инвестиционные  фонды, профессиональные участники  рынка ценных бумаг, ломбарды, организации, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых, бюджетные  учреждения).

Организации, использующие право на применение указанной ставки налога на прибыль в налоговом (отчетном) периоде, предоставляют письменное уведомление в произвольной форме  одновременно с предоставлением  декларации по налогу на прибыль организаций.

Для отдельных  видов доходов пунктами 2-4 ст.284 Налогового кодекса предусмотрены иные ставки налога на прибыль (дивиденды, доходы в  виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в  РФ через постоянное представительство).

Налоговый и отчетный периоды

1. Налоговым  периодом по налогу согласно  ст. 285 Налогового кодекса признается  календарный год.

2. Отчетными  периодами по налогу признаются  первый квартал, полугодие и  девять месяцев календарного  года.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три  месяца и так далее до окончания  календарного года.

Сроки уплаты налога и авансовых  платежей

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые  платежи уплачиваются не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые  платежи, подлежащие уплате в течение  отчетного периода, уплачиваются в  срок не позднее 28-го числа каждого  месяца этого отчетного периода.

Ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли  уплачиваются не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных  авансовых платежей, уплаченных в  течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых  платежей по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи  по итогам отчетного периода засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Порядок исчисления авансовых  платежей

По итогам каждого  отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа  исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Ежемесячные авансовые платежи  в течение отчетного  периода

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме  ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате налогоплательщиком в последнем (четвертом) квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной  трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего года, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной  трети разности между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли

Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма  авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых  платежей.

Налогоплательщик  вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход  на эту систему уплаты авансовых  платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода

Организации, у  которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в  соответствии со ст. 249 Налогового кодекса, не превышали в среднем трех миллионов  рублей за каждый квартал, а также  бюджетные учреждения, иностранные  организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (то есть не уплачивают ежемесячные авансовые платежи).

Вновь созданные  организации, у которых выручка  от реализации не превышала один миллион  рублей в месяц либо три миллиона в квартал, уплачивают авансовые  платежи за соответствующий отчетный период.

В случае превышения вышеуказанных ограничений вновь  созданная организация начиная  с месяца, следующего за месяцем, в  котором такое превышение имело  место, уплачивает авансовые платежи  в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 Налогового кодекса с учетом требований п. 6 ст. 286 Налогового кодекса, согласно которому организации, созданные после  вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, начинают уплачивать ежемесячные  авансовые платежи по истечении  полного квартала с даты их государственной  регистрации.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения