Налог на прибыль организаций в Российской Федерации: актуальные проблемы и пути совершенствования

 

Глава 2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1 Элементы налогообложения

Налогу, как экономической  категории, присуща своя система  элементов, которая выражает его  содержание и форму. Совокупность компонентов  образует единое понятие налога. Элементы налога представляют собой составные  части (компоненты) налога, в совокупности определяющие его форму и содержание, принципы построения и организации  взимания и устанавливаемые законодательными актами государства. Ст. 17 ч.1 НК РФ гласит: “Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога”.

В налоговом праве различают  существенные и несущественные элементы налога.

К существенным элементам, без  которых порядок исчисления и  уплаты налога в бюджет считается  неопределенным, относятся: субъект  налога (плательщик), объект обложения, предмет налога, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый  период, единица налогообложения, налоговая  ставка и метод налогообложения, порядок исчисления налога, способы  и порядок уплаты налога, сроки  уплаты налога, отчетный период.

К несущественным (факультативным) элементам налога, отсутствие законодательного определения которых не влияет существенным образом на выполнение налоговых  обязательств плательщикам, но может  снизить качество их исполнения, относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога и начисленных штрафных санкций, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы и пр.

Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое  лицо, на которое законодательством  возложена обязанность уплачивать налог.

Носитель налога – это  лицо, которое принимает и несет  на себе тяжесть налогового бремени  в результате его переложения.

Объект налога – это  предмет или действие (событие, состояние) субъекта налога, на который падает налог. Названия многих налогов вытекают из объекта обложения.

Основанием для возникновения  обязательств по уплате налога служит наличие объекта обложения. Российское налоговое законодательство определило следующие объекты налогообложения: доход (прибыль), валовая выручка, стоимость  определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ц.б., валютой, добавленная стоимость продукции, владение и передача имущества.

Каждый налог имеет  самостоятельный объект обложения  и один и тот же объект не может  облагаться налогом более 1-го раза за установленный законом для  данного налога период.

Предмет налога – это  объект налога до распространения (возникновение) на него налоговых обязательств. Пример: по налогу на имущество предметом  налога является им-во как таковое, а объектом – правовая возможность владеть и распоряжаться этим имуществом.

Источник налога – это  доход субъекта (з/п, прибыль, выручка, дивиденды и пр.), из которого уплачивается налог.

Налогооблагаемая база –  часть дохода или стоимости, выраженная в облагаемых единицах, к которой  применяется ставка налога. Она равна  объекту налога минус налог. льготы.

Масштабом обложения называется та единица, которая кладется в основу измерения налога (в промысловом  налоге масштабом м.б. оборот предприятия, прибыль, капитал, количество рабочих  и станков, величина помещения или  плата за него и т.д.).

Единицей обложения называется самая мера, с которой исчисляется  налог (со стольких-то десятин столько-то, с каждой сотни рублей). Разница  между масштабом и единицей обложения  заключается в том, что в масштабе единица измерения берется как принцип (в промысловом налоге, например, сбор со станка), единица обложения берется как мера (с каждого станка столько-то). Единица измерения объекта налога по подоходнику, по налогу на прибыль – денежная единица страны (рубль), по змельному налогу – гектар, по акцизу на водку – её крепость, на бензин – литр или тонна и т.д. Единица обложения есть единица масштаба налога, которая используется для количественной характеристики налоговой базы, а значит, и предмета налогообложения.

Налоговый оклад – сумма  налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта обложения.

Налоговая ставка – размер налога на единицу обложения, или  норма налогообложения. НК РФ определяет налоговую ставку как величину налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой  квотой.

Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения независимо от размера  доходов. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта  налогообложения (основные ставки в  мире). Смешанные ставки – сочетают обе.

Регрессивные ставки уменьшаются  с увеличением доходов. Пропорциональные ставки устанавливаются в одинаковом проценте к объекту налога без  учета его величины. Прогрессивные  ставки возрастают с увеличением  размера объекта обложения.

Сроки уплаты налога – календарная  дата или определенный период времени, в течение которого субъект налога рассчитывается с государством по своим  налоговым обязательствам. Налоговым  законодательством РФ установлены  следующие сроки: ежедекадные (не позднее 15, 25-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего за отчетным), ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные.

Налоговый период – интервал времени, в который определяется размер налогового обязательства плательщиков перед бюджетом. По НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи (ст.55 ч.1 НК РФ). В нашей стране налоговый период равен финансовому (календарному) году.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов  юр. и физ. лиц в соответствии с  действующим законодательством. НК характеризует льготы по налогам  как предоставляемые законодательством  отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими  налогоплательщиками, включая возможность  не уплачивать налоги либо уплачивать их в меньшем размере (ст.56 ч.1 НК РФ).

Налоговая санкция – увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

 

2.2 Порядок налогообложения

Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления  своей финансово-хозяйственной деятельности. С 1 января 2002 года порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».Кодексом не используется понятие себестоимости, а введено понятие расходы. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. К вычету из налоговой базы по налогу на прибыль принимаются любые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства  и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

 

Объект налогообложения.

Налогооблагаемой базой  для целей налогообложения прибыли  признается денежное выражение прибыли  согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения  признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный  на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).При этом расходы подразделяются на следующие группы:

— расходы, связанные с  производством и реализацией  согласно статье 253 НК РФ, состоящие  из следующих статей затрат:

материальные расходы (статья 254 НК РФ);

расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

суммы   начисленной  амортизации (  Остаточная  стоимость  объекта

определяется за минусом  амортизационной премии, и повышающий коэффициент к норме амортизации не применяется) (статья 256 НК РФ);

прочие расходы (статья 264 НК РФ).

— внереализационные расходы, поименованные в статье 265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.

Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две  большие группы:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых  налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (статья 249 НК РФ).

— внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме (статья 274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются исходя из цены сделки.

Для определения момента  принятия доходов и расходов в  целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль, все организации  должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается  в следующем: доходы отражаются в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что  в настоящее время для признания  выручки для целей налогообложения  прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило  установлено статьей 271 НК РФ.

В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод  признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ).Кассовый метод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в  среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Следовательно, для того, чтобы определить, имеет ли предприятие  право перейти на кассовый метод, необходимо сложить суммы выручки  за предыдущие четыре квартала, затем  вычесть из нее суммы НДС и  налога с продаж, уплаченные за этот период. Полученную сумму разделить  на четыре, так как при переходе на кассовый метод рассчитывается средняя  сумма выручки за квартал.

 

Налоговые ставки.  

 1. С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%  из которых 2%  зачисляется   в  федеральный  бюджет  и   18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. 
      Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки 
   2. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15% 
   3. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15% 
   4. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций,  на доходы   не   связанные    с     деятельностью    в   РФ    через     постоянные представительства - 10%, 20% 
   5. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В отношении отдельных видов  доходов налоговым законодательством  установлены специальные налоговые  ставки, найти их можно в ст. 284 НК РФ. Ставка для сельхозпроизводителей, не перешедших на ЕСХН, на период 2004−2012 годов установлена в размере 0% (федеральный закон от 06.08.2004 № 110-ФЗ, в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  Российской Федерации, законами субъектов  Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков. При этом указанная  налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Порядок и сроки  уплаты.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год. Согласно статье 285 НК РФ отчетными  периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог  на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с  учетом ранее начисленных сумм платежей.

 

Источником для уплаты налога на прибыль является прибыль  организации.

Главой 25 НК РФ устанавливается  три способа уплаты налога на прибыль:

— уплата ежемесячных авансовых  платежей;

— уплата ежеквартальных авансовых  платежей;

— уплата ежемесячных авансовых  платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.