Налог на прибыль организации

—  ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (уплата производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом);

—  квартальный авансовый  платеж исходя из фактически полученной прибыли, с уплатой в бюджет в течение квартала ежемесячных авансовых платежей, размер которых определяется расчетным путем;

—  только квартальные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период имеют право уплачивать бюджетные учреждения, организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и иные налогоплательщики согласно положениям гл. 25 НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в течение  отчетного периода, равна одной  трети фактически исчисленного квартального авансового платежа за предыдущий квартал.

Пример 3.6. За I квартал 2002 г. исчислен авансовый платеж в размере 60 тыс. руб , следовательно, во II квартале организация будет уплачивать ежемесячные платежи в размере 20 тыс. руб. (60 тыс. руб.: 3). Срок уплаты производится не позднее 28-го числа каждого месяца данного отчетного периода. Если по итогам деятельности организации за II квартал облагаемая прибыль составит 280 тыс. руб., то до 28 июля необходимо будет доплатить налог в сумме 7,2 тыс. руб. (280 тыс руб. х 24% = = 67,2 тыс. руб.; 67,2 тыс. руб. - 60 тыс. руб. = 7,2 тыс. руб.).

Бюджетные и другие некоммерческие организации уплачивают налог при осуществлении ими коммерческой деятельности с суммы превышения доходов над расходами. Такие организации могут осуществлять деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

Положениями главы 25 НК РФ установлены особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховыми организациями, банками и другими кредитными учреждениями, связанные с особым характером их деятельности.

Налоговый учет. С 1 января 2002 г. организации обязаны вести налоговый учет, представляющий систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Система налогового учета организуется плательщиком самостоятельно, и порядок ее ведения отражается в учетной политике.

Данные налогового учета  должны отражать порядок определения налогооблагаемой прибыли. Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные  документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой  базы.

Формы аналитических  регистров должны содержать следующие  реквизиты:

—   наименование регистра;

—  период (дату) составления;

—  измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;

—  наименование хозяйственных  операций;

—   подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Аналитический учет должен раскрывать порядок формирования налоговой  базы.

Рассмотрим особенности  реализации амортизируемого имущества в целях налогообложения.

Доход (убыток) от реализации амортизируемого имущества. При реализации амортизируемого имущества доход (расход) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Положительная разница признается прибылью и включается в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Отрицательная разница отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов. Ежемесячно равными долями расходы будущих периодов включаются в состав внереализационных расходов. Количество месяцев, в течение которых расходы будущих периодов будут переноситься во внереализационные расходы, определяется как разница между количеством месяцев срока полезного использования имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество

было реализовано. Рассмотрим на примерах влияние финансового результата от реализации амортизируемого имущества на облагаемую прибыль.

Пример 3.8. Организация реализовала автомобиль по цене 65 тыс. руб., цена приобретения — 100 тыс. руб., сумма амортизации — 50 тыс. руб. Прибыль от реализации будет равна 15 тыс. руб. [65 тыс. руб. - (100 тыс. руб. - 50 тыс. руб.)]. В период реализации автомобиля она включается в налогооблагаемую прибыль.

Пример 3.9. Организация реализовала автомобиль по цене 65 тыс. руб., цена приобретения — 100 тыс. руб., срок полезного использования — 10 лет, срок эксплуатации — 2 года, сумма амортизации — 20 тыс. руб. Результат от реализации будет равен: 65 тыс. руб. - (100 тыс. руб. -20 тыс. руб.) = -15 тыс. руб. Отрицательная разница будет включаться в состав внереализационных расходов в течение 96 месяцев [(10 - 2) х х 12] в размере 156 руб. (15 тыс. руб.: 96 мес.) и, следовательно, уменьшать налогооблагаемую прибыль.