Налог на прибыль организации

Налог на прибыль

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Он является прямым налогом, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение — обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой системе он определен как федеральный налог, распределяемый в пропорции по трем уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год. Следовательно, налог на прибыль — регулирующий. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов. Однако за последнее время прослеживается тенденция к уменьшению его доли, что связано как с уменьшением ставки налогообложения (с 30% - в 2000 г. до 24% - в 2002 г.), так и с нестабильностью развития производства. Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и разъясняется приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

1)  российские организации;

2)  иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения. Объектом обложения налогом на прибыль служит конечный стоимостный результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом является прибыль организации, которая рассчитывается как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями действующего законодательства.

Прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Доходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на два основных вида:

1)  доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации);

2)  внереализационные  доходы.

В соответствии с НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары и имущество, выраженных в денежной и натуральной форме, включая суммовые разницы, полученные проценты за предоставленный коммерческий кредит, а также иные аналогичные поступления. Кроме того, устанавливаются особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

К внереализационным доходам относятся:

—  доходы, получаемые от долевого участия в других организациях;

—  доходы от сдачи  имущества в аренду;

—  доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;

—  доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

—   в виде положительной  курсовой разницы;

—  доходы прошлых  лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

—  доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной  в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

—  другие доходы от операций, непосредственно  не связанных с производством  продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

По организациям, получившим безвозмездно от других организаций основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу.

Не  учитываются при определении  налоговой базы следующие доходы:

—  в виде имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые  получены от других лиц в порядке  предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

—  в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств;

—  в виде взносов (вкладов) в уставный капитал;

—  в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

—  в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения;

—  в виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями всех форм собственности на ведение уставной деятельности, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности;

—  имущество и имущественные  права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

—  иные виды доходов, предусмотренных законодательством.

При исчислении прибыли  важно правильно определить расходы. Не все фактически произведенные  затраты можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Одни следует производить лишь из собственной прибыли, остающейся у организаций после уплаты налогов. Другие включаются в себестоимость только в пределах утвержденных нормативов, например командировочные расходы, представительские расходы.

Расходы, уменьшающие  полученные доходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Исходя из этого положения налогоплательщик может доказать необходимость тех или иных затрат и учесть их при формировании облагаемой базы (например, расходы по оплате сотового телефона или заграничной командировки).

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Расходы, связанные с производством и  реализацией, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом:

1)  материальные расходы;

2)  расходы на оплату  труда;

3)  суммы начисленной  амортизации;

4)  прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты:

—  на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;

—  на приобретение материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

—  на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии,

отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

—  расходы, связанные  с содержанием и эксплуатацией  фондов природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из фактических затрат на их приобретение, а именно: цена их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на транспортировку, ввозные таможенные пошлины и иные затраты. Неправильное определение стоимости ТМЦ может привести к занижению облагаемой базы. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров для целей налогообложения, применяется один из следующих методов оценки:

—  по стоимости единицы  запасов;

—  по средней стоимости;

—  по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

—  по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Применяемый  метод оценки указывается в учетной  политике, принятой организацией для  целей налогообложения.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость остатков ТМЦ, переданных в производство, но не использованных на конец месяца, и возвратных отходов.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми (контрактами) или коллективными договорами.

В суммы начисленной амортизации входят амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, определенные в соответствии с законодательством. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования данного имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 40 000 руб.

Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра и т.д.), а также материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство и другое имущество согласно законодательству.

В соответствии с НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в зависимости от сроков полезного использования. Законодательством определены 10 амортизационных групп. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификатора основных средств, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Срок полезного использования  нематериального актива определяется из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

С 1 января 2002 г. организации  имеют право выбрать для начисления амортизации в налоговом учете один из двух способов: линейный и нелинейный.

К прочим затратам относятся:

—  налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (например, налог с владельцев автотранспортных средств, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ);

—  платежи по процентам  за кредиты банков в пределах годовой  учетной ставки Центрального банка  РФ, увеличенной на 3 пункта (расходы, превышающие этот предел, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия);

—  оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата  за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, оплата работ  по сертификации продукции;

• другие затраты, входящие в себестоимость продукции.

Внереализационные доходы, полученные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшаются на:

—  убытки прошлых  налоговых периодов;

—  суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

—  потери от брака;

—  потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

—  потери от стихийных  бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций.