Налог на прибыль организации и его эволюция

     Др =184657294 руб.

     Рр = 144736380 руб.

     Вд = 157468 руб.

     Вр = 4323828 руб.

     П = 184657294 – 144736380 + 157468 – 4323828 = 35754554 руб.

     Организация ООО СПФ «МостСтрой» облагалась по ставке 24 % в 2008 году. Таким образом сумма налога составляет:

     Сумма налога = 35754554 руб * 24 % / 100 % = 8581093 руб.

     В т. ч.:

     В федеральный бюджет по ставке 6,5 % = 8581093 * 6,5 % / 24 % = 2324046 руб.

     В бюджет субъекта РФ по ставке 17,5 % = 8581093 * 17,5 % / 24 % =6257047 руб.

     Главой 25 НК РФ устанавливается три способа  уплаты налога на прибыль:

     1) Организация, которая имела выручку  от реализации за предыдущие 4 квартала в среднем за квартал  больше 3 млн. руб, уплачивает в течении текущего квартала авансовые платежи до 28 числа каждого месяца в течении квартала след образом:

     1 квартал – ежемесячно в сумме  ежемесячного авансового платежа,  подлежащего уплате налогоплательщиком  в последнем квартале предыдущего  налогового периода.

     2 квартал – ежемесячно в размере  1/3 авансового платежа исчисленного  за предыдущий квартал.

     3 квартал – ежемесячно в размере  1/3 разницы между суммой авансового  платежа за полугодие и авансового  платежа за квартал.

     4 квартал – ежемесячно в размере  1/3 разницы между суммой авансового  платежа за 9 месяцев и авансового  платежа за полугодие.

     По  итогам каждого квартала до 28 числа  месяца следующим за отчетным кварталом  производится окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме налога на прибыль за квартал. Уплата налога по итогам года производится до 28 марта следующим за отчетным годом.

     2) Предприятия, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации  не превышала в среднем 3 млн.  руб. за каждый квартал, уплачивают  только квартальные авансовые  платежи по итогам отчетного  периода (п.3 статьи 286 НК РФ).

     Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для  подачи налоговой декларации за соответствующий  отчетный период.

1. Предприятия, которые уплачивают налог на добровольной основе, могут принять решение об уплате налога на прибыль ежемесячно по фактически полученной прибыли, уплата которого в этом случае производится до 28 числа месяца следующим за отчетным.

     Налог по итогам года уплачивается до 28 марта  года следующего за отчетным.

     Организация ООО СПФ «МостСтрой» уплачивает налог на прибыль по 1-ому варианту уплаты налога, т.е. каждый квартал 28 числа месяца следующим за отчетным кварталом выплачивает фактическую сумму налога за квартал. А в конце года уплата налога производится 28 марта следующего за отчетным годом.

     Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.289 НК РФ).

     Организация ООО СПФ «МостСтрой» подала налоговую декларацию в налоговые органы за 2008 год 27.03.2009 г.

     Таблица 4 - Оценка и структура налоговых платежей ООО СПФ "МостСтрой" за 2009 – 2010 гг.

 

     Из  таблицы 4 видно, какие налоги уплачивает организация ООО СПФ «МостСтрой».

     В 2010 г. общая сумма федеральных налогов организации составила 67638691 руб., что на 16585787 руб. больше или на 32,49 %, чем в 2009 г. В состав федеральных налогов ООО СПФ «МостСтрой» входят такие налоги, как НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль. Основная масса налоговых поступлений обеспечена поступлениями НДС 38333636 руб. Удельный вес данного показателя составляет 56,67 %. В суммовом – показатель возрос на 8536911 руб. Это связано с увеличением количества объектов и объема работ. Второе место приходится на долю налога на прибыль, сумма которого увеличилась на 3344659 руб. или на 38,98 % по сравнению с 2009 г. НДФЛ увеличился в 2010 г. на 1197563 руб. или на 37,35 % по сравнению с 2009 г. ЕСН также увеличился в 2010 г. по сравнению с 2009 г. Этот показатель увеличился на 3506654 руб.

     Большая часть налоговых платежей организации  увеличилась в 2010 г. в связи с увеличением количества объектов, увеличением объемов работ, с прибавлением работников.

     В состав региональных налогов ООО  СПФ «МостСтрой» входят: налог на имущество организации и транспортный налог. Налог на имущество увеличился в связи с закупкой нового оборудования для лабораторий (веса, пресса) и мастерских, механизмов, станков. Этот показатель в 2010 г. составил 355829 руб., что на 26657 руб. больше, чем в 2009 г. Транспортный налог увеличился на 6590 руб. или на 5,10 %. Это произошло в связи с закупкой новых автомобилей, тракторов, кранов, камазов.

     Местные налоги ООО СПФ «МостСтрой» состоят из земельного налога, сумма которого в 2010 г. снизилась на 34,19 % (258310 руб.). Земельный налог уплачивается организацией в качестве арендной платы за землю по графику, выданному организации администрацией города. 
 

Глава 3.Пути совершенствования налога на прибыль  организации

1. Опыт налогообложения прибыли в зарубежных странах и возможность его исполнения

        Налоги как средство государственного регулирования международных экономических отношений.  В Германии налог на доходы корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 505 – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

      Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся  в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая  налог со своих доходов, независимо от  источника их получения. А  нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

      Основу  налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при  других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года.

      В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 45% для  нераспределяемой прибыли, 30% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов.

      Для создания базы повышения или понижения  тарифного налога с корпораций последние  должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании  которой она получает платежное  извещение.

      Во  Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской  деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового  года за вычетом дополнительно произведенных  капиталовложений. Ставка налога равна 37%.

      С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических  лиц взимается в размере утроенной  ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества.

      От  налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании. Льготный режим по данному  налогу установлен в специальных  зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в  течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.

        Основная ставка налога США  на доходы корпораций – 34%. НО уплачивается данный налог  ступенчато: 15% за первые 50 тыс. долларов  налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. долларов, и 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный налог.

      В США, как и в Германии, обложение  корпорационными налогами сопровождается большим количеством льгот. От него освобождаются проценты по ценным бумагам  местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды, дивиденды  от дочерних компаний. Налоговые льготы применяются в рамках системы  ускоренного возмещения стоимости  основного капитала, инвестиционной деятельности, НИОКР. Действуют налоговые  скидки, стимулирующие использование  альтернативных видов энергии. Компаниям  предоставляется «налоговый кредит»  в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии  ветра.

      Наряду  с многочисленными льготами в  особых случаях юридические лица обязываются уплачивать налог на сверхприбыль.

      Одной из отличительных черт налогообложения  в Японии является преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль корпораций (корпоративный подоходный налог). Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению  подлежит доход от ликвидации.

      Налогоплательщики самостоятельно заполняют  налоговые  декларации и одновременно с их подачей  представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках.

Ставки  корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года. Они  составляют: 28% - для организаций  мелкого и среднего бизнеса, 27% - для  всех остальных налогоплательщиков.

Японские  исследователи налоговой проблематики обычно выделяют при группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями. 
 

2. Пути совершенствования  взимания налога на прибыль организации  в РФ

     С 1 января 2009 г. Налоговый кодекс действует в новой редакции. Изменения коснулись практически всех налогов. Рассмотрим изменения, которые касаются главы 25.