Налог на прибыль организации и его эволюция

Владельцы торговых и промышленных предприятий  высших категорий прибыльности, а  также находившихся в столицах и  крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные  налоговые органы заявления с  указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения  предприятий, принадлежавших ему, оборота  по каждому заведению.

     В действовавшем на 1916-1917 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот  пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

     Из  вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной  России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени  в отношении распределения бремени  на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета. 

1.2. Становление   и развитие порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организации

     При принятии Закона № 2116-1 от27.12.91 года «О налоге на прибыль предприятий и  организаций» в состав налогоплательщиков входили:

а) предприятия  и организации (в том числе  бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия  с иностранными инвестициями, международные  объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

б) филиалы  и другие обособленные подразделения  предприятий и организаций, имеющие  отдельный баланс и расчётный  счёт. С 01.01.95года плательщиками налога на прибыль являются также кредитные  и страховые организации. А при  включении филиалов и других обособленных подразделений в состав налогоплательщиков учитывается наличие не только расчётного, но и текущего и корреспондентского счетов;

в) компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством  иностранных государств, которые  осуществляют предпринимательскую  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства (далее - иностранные юридические  лица).

     При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для  целей налогообложения понимаются -  филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления  деятельности, связанное с разведкой  или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами  работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

     С 01.01.96 года в состав налогоплательщиков вошли филиалы кредитных и  страховых организаций, филиалы (территориальные  банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и  Санкт-Петербургу, за исключением прочих филиалов (отделений) Сберегательного  банка Российской Федерации. Не являются плательщиками налога: предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведённой ими сельскохозяйственной продукции, а с 01.07.92г.- и охотохозяйственной продукции, причем с 01.07.92 г. из данного перечня предприятий исключились сельскохозяйственные предприятия индустриального типа, перечень которых утверждается законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Кроме того, с 01.01.95 г. данные предприятия освобождаются  от уплаты налога также по прибыли  от произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции. Указанные в настоящем  пункте предприятия уплачивают налог  на прибыль, полученную от иных видов  деятельности.

Статьей 25 вышеуказанного Закона «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» предусмотрено, что Госналогслужбой  Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации издаются инструкции и  методические указания по применению законодательства о налогах.

Так, порядок  исчисления и уплаты налога на прибыль 1992-1995 годах изложен в Инструкции № 4 от 06.03.92 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль  предприятий и организаций», а  с 1996 года- в аналогичной ей Инструкции № 37 от 10.08.95 г. Данные инструкции распространяются на российских юридических лиц. Иностранные же юридические лица использовали в 1992-1995 годах Инструкцию № 20 от 14.05.93 г. «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц», а с 1996 года- аналогичную ей инструкцию № 34 от 16.06.95 г.

В данные инструкции вносились изменения  и дополнения согласно изменявшемуся  законодательству. На изменения в  налогообложении прибыли огромное влияние оказывают изменения  направлений государственной экономической  политики в нашей стране.

Рассмотрим  отдельные элементы определения  облагаемой налогом прибыли. Как уже было сказано ранее, налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль предприятий. Формирование валовой прибыли предприятий показано на рис.1.

Рис.1. Формирование валовой (балансовой) прибыли организации.

Формирование  прибыли от реализации продукции (работ, услуг) представлено на рис.2.

Рис.2. Формирование прибыли от реализации продукции (работ, услуг).

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую  деятельность, при определении прибыли  исключают из выручки от реализации продукции ( работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины (с 01.01.96г.).

Для организаций, осуществляющих прямой обмен или  реализацию продукции (работ , услуг ) по ценам ниже себестоимости под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен.

В себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются все  фактически произведенные затраты, связанные с производством и  реализацией продукции. Важно отметить, что для целей налогообложения  произведенные организацией затраты  корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов ( командировочные расходы, расходы на рекламу, представительные расходы и т.д.). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Данные затраты, скорректированы с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов и исключаются из выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг).

Все затраты  предприятия группируются в соответствии с их экономическим содержанием  по элементам (см. рис.3.).

Рис.3. Состав затрат по производству и реализации продукции.

Перечень  затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) устанавливается  Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации  от 05.08.92 года № 552 с изменениями и  дополнениями , утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 года № 661.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ. услуг) того отчётного периода , к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.

     Формирование  прибыли от внереализационных операций отражено на рис. 4.

Рис.4. Формирование прибыли от внереализационных операций.

Рассмотрим  состав доходов от внереализационных операций (см. рис.5.)

Рис.5. Состав доходов от внереализационных операций. 

Состав  расходов от внереализационных операций отражен на рис.6.

Рис.6. Состав расходов от внереализационных операций.

     В целях налогообложения валовая  прибыль уменьшается на суммы:

- доходов  в виде дивидендов, полученных  по акциям, принадлежащих предприятию- акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия- эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

- доходов  от долевого участия в деятельности  других предприятий, кроме доходов , полученных за пределами Российской Федерации;

- доходов  (включая доходы от аренды и  иных видов использования ) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами ( включая расходы на оплату труда ) от этих услуг;

- прибыли  от посреднических операций и  сделок, если ставка налога на  прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации , отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;