Налог на прибыль как экономическая категория

   К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  следующие ставки:

1)0% - по  доходам, полученным российскими организациями в виде ддивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течении не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее 50% - ым вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

2)9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами; 3)15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

   К налоговой базе, определяемой по операциям  с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:

1)15% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;

2)9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

3)0% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии Ш, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для регулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

   Сумма налога, полученная по доходам в  виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, в полной сумме подлежит зачислению в Федеральный бюджет. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от деятельности, связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается по 0% ставке. Прибыль, полученная от деятельности, не связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается в общем порядке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   6 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ  НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   7 АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА 

   Прежде  всего среди недавних арбитражных решений следует выделить Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10, которое касается вопросов формирования учетной политики для целей расчета налога на прибыль. В данном документе содержится следующий вывод: предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять свою учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает данный процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика.

   Перечень  прямых расходов должен определяться налогоплательщиком исходя из конкретного  производственного процесса. В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению соответствующего вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

   Ранее данный вывод уже подтверждался на уровне ФАС округов (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 25.02.2010 № Ф09-799/10-С3). О необходимости вдумчиво подходить к формированию перечня прямых расходов неоднократно упоминалось и в письмах контролирующих ведомств (см., например, письмо Минфина России от 29.05.2009 № 03-03-06/1/355).

   Интересные, и главное полезные для налогоплательщика  выводы содержит и постановление  ФАС Московского округа от 10.06.2010 № КА-А40/5886-10.

   В нем прокомментирован порядок налогового учета затрат налогоплательщика, сотрудники которого принимали участие в семинарах.

   Как установил налоговый орган в  результате проверки, программы проведения семинаров и списки участников, которые  фирма представила в числе  документов, подтверждающих затраты  на семинары, не были утверждены должностными лицами. Из этого проверяющие сделали вывод, что данные документы не могут подтверждать факт проведения семинара и участие в семинарах перечисленных в списках лиц.

   Суд с таким подходом не согласился, указав, что отсутствие подписей должностных лиц на программе семинара и списке участников не доказывает, что семинар не проводился.

   При оценке правомерности отнесения на себестоимость затрат, связанных с производством и реализацией продукции, арбитражный суд принимает во внимание представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат.

   По  результатам проверки закрытого  акционерного общества налоговой инспекцией был сделан вывод о необоснованном включении в себестоимость продукции части расходов по приобретению топлива, сырья и материалов. При этом налоговая инспекция исходила из того, что факт несения соответствующих расходов подтвержден только актами, составленными работниками данного акционерного общества. На основании акта проверки налоговой инспекцией было принято решение о взыскании с налогоплательщика суммы заниженной прибыли, штрафов и пеней.

   Не  согласившись с выводами налоговой  инспекции, акционерное общество обратилось в арбитражный суд с иском  о признании данного решения  недействительным. При этом истец ссылался на приобретение им соответствующего сырья и материалов у физических лиц за наличный расчет.

   Арбитражный суд, рассматривая данный спор, исходил  из следующего. 
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, не предусматривает обязательного указания сведений о продавцах и наличия подписей последних при составлении актов о приобретении сырья и материалов у физических лиц.

   Однако  в случае уменьшения на сумму соответствующих  расходов налогооблагаемой прибыли способ их подтверждения имеет существенное значение.

   Поэтому при отсутствии в подобных ситуациях  двусторонних актов налогоплательщик обязан доказать факт приобретения сырья и материалов. 
В рассматриваемом случае в подтверждение факта совершения данных хозяйственных операций и размера понесенных расходов истец представил акты оприходования сырья и материалов, а также акты, по которым соответствующие сырье и материалы были отпущены в производство.

   Оценив  представленные истцом доказательства в совокупности, суд пришел к выводу о подтвержденности факта несения  налогоплательщиком спорных расходов и их размера и удовлетворил иск. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

   Прибыль организаций, учреждений в настоящее  время играет огромную роль. Она  является одним из обобщающих оценочных  показателей их деятельности и выполняет  следующие важнейшие функции:

   1)характеризует  конечные финансовые результаты  деятельности предприятия, размер  его денежных накоплений;

   2)является  главным источником финансирования  затрат на производственное и  социальное развитие предприятия,  и та часть прибыли, которая  изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов

   Уже в конце 80-х годов предпринимается  серьёзная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

   Существовавшая  ранее система планового распределения  прибыли, в период строительства  социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той  части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов.

   В условиях рыночной экономики в России данная система становится неприемлема, так как при сформировавшемся многообразии различных организационно-правовых форм собственности не обеспечиваются равные условия их хозяйствования.

   27 декабря 1991 года вышел в свет  Закон РФ № 2118-1 «Об основах  налоговой системы в Российской  Федерации», предусматривающий в  статье 5 различные объекты налогообложения,  в том числе налогообложение  доходов ( прибыли ).

   Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль  организаций, представляющая собой  сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного  имущества организации, прибыли  от внереализационных операций, уменьшенная (увеличенная) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством.

   Важнейшим направлением реформирования налоговой  системы в сфере налогообложения прибыли (доходов) максимальная унификация и упрощение порядка определения доходов и расходов налогоплательщиков, по возможности исключение из базы налогообложения расходов и убытков, образующихся в ходе ведения предпринимательской деятельностью, поскольку это ведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм (в составе доходов одного участника сделки и в составе не принятых к вычету, то есть восстанавливаемых для целей налогообложения расходов или убытков - у другого участника сделки).

   Принципиальный  подход к определению налогооблагаемой базы должен заключаться в том, чтобы затраты признавались затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу, в том случае, если они осуществлены в оплату за товары (работы, услуги), приобретаемые для целей ведения предпринимательской деятельности и, соответственно уплаченные суммы нашли отражение в составе налогооблагаемых доходов у лиц, осуществивших продажу (передачу) этих товаров (оказание услуг, выполнение работ).