Налог на прибыль как экономическая категория

   Доходы  от реализации регламентируются статьей 249 Налогового кодекса РФ.

   Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Реализацией товаров, работ, услуг в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса РФ признается: передача на безвозмездной основе, обмен товаров, работ, услуг, право собственности на эти товары, работы, услуги, безвозмездная передача права признается реализацией только в том случаях, специально предусмотренных НК РФ.

   Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.  

  2.2 Внериализационные доходы 

   Согласно  статье 250 в целях настоящей главы  внереализационными доходами

   признаются  доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

   Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

   1) от долевого участия в других  организациях;

   2) в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся

   вследствие  отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

   3) в виде уплаты должником штрафов,  пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

   4) от сдачи имущества в аренду, лизинг;

   5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

   6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

   7) в виде сумм восстановленных  резервов;

   8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав, за исключением случаев.

   При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен;

   9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

   10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

   11) в виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

   12) в виде основных средств и  нематериальных активов, безвозмездно  полученных

   в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

   13) в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

   14) в виде использованных не по  целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

   15) в виде использованных не по  целевому назначению полученных  целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;

   16) в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое, уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

   17) в виде сумм возврата от  некоммерческой организации ранее  уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

   18) в виде сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

   19) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

   20) в виде стоимости излишков  товарно - материальных ценностей  и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

   21)в  виде стоимости продукции средств  массовой информации и книжной  продукции, подлежащей замене  при возврате либо списании  такой продукции. 
 
 

   3 ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ. ГРУППИРОВКА РАСХОДОВ 

     3.1 Расходы, связанные с производством и реализацией 

   Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

   Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы,  связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2)расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3)расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

4) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

   Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:

1) на  материальные расходы;

2) расходы  на оплату труда; 

3) суммы  начисленной амортизации;

4) прочие  расходы. 

Задача.

   ООО «Пятачок» (ИНН 003441113173, КПП 344111001) занимается производством детской мебели и реализацией сопутствующих товаров. За налоговый период 2006 года имеются следующие данные: 1)    реализовано изделий – 68000 шт.; 2)    цена изделия с учетом НДС за единицу изделия – 5 845 руб.; 3)    расходы, относящиеся к реализованной продукции, – 104 600 000 руб., из них: а) стоимость использованных в производстве материалов – 30 500 000 руб.; б) оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 44 100 000 руб.; в) сумма начисленной амортизации – 30 000 000 руб.; 4)    прочие расходы с учетом начисленных налогов – 9 931 000 руб., в т.ч. представительские расходы сверх установленных норм – 931 000 руб.; 5)потери от стихийных бедствий – 576 000 руб.; 6)доходы, полученные от сдачи имущества в аренду – 410 000 руб.; 7)сумма списанной дебиторской задолженности – 780 300 руб.; 8)штрафы, полученные за нарушение договоров поставки продукции – 99 000 руб. На 1 января 2007 года у ООО «Пятачок» имеется неперенесенный убыток, полученный в 2005 году в сумме 98 000 000 руб. Рассчитайте сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, которую ООО «Пятачок» должно заплатить по итогам налогового периода 2006 года и заполните соответствующие строки на страницах налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Решение: 1) Рассчитаем оптовую цену предприятия за налоговый период: 5 845 руб. * 100 / 118 = 4 953 руб.; 2) Рассчитаем доход от реализации изделий за налоговый период: 68 000 шт. * 4 953 руб. =  336 804 000 руб.; 3) Рассчитаем расходы, связанные с производством и реализацией за налоговый период: 104 600 000 руб. + (9 931 000 руб. – 931 000 руб.) = 113 600 000 руб.; 4) Рассчитаем внереализационные доходы за налоговый период: 410 000 руб. + 99 000 руб. = 509 000 руб.; 
5) Рассчитаем внереализационные расходы за налоговый период: 
576 000 руб. + 780 300 руб. = 1 356 300 руб.; 
6) Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль за налоговый период: 336 804 000 руб. – 113 600 000 руб. + 509 000 руб. – 1 356 300 руб. = 222 356 700 руб. 
7) Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода, но не более чем на 30%. Сумма уменьшения налоговой базы равна: 336 804 000 руб. * 30% / 100% = 101 041 200 руб. По условию задачи убыток предыдущего периода составил 98 000 000 руб., т.е. меньше 101 041 200 руб. Тогда налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на всю сумму фактически полученного убытка за предыдущий налоговый период и будет равна: 222 356 700 руб. – 98 000 000 руб. = 124 356 700 руб. 
Рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, которую ООО «Пятачок» должно заплатить по итогам налогового периода: 124 356 700 руб. * 24 / 100 = 29 845 608 руб.; 
9) Рассчитаем распределение налога на прибыль по уровням бюджета: 
– перечисление в федеральный бюджет 2% * 124 356 700 руб. = 2 487 134 руб.; 
– перечисление в бюджет субъекта РФ 18% * 124 356 700 руб. = 22384206 руб. 
Ответ: сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, которую ООО «Пятачок» должно заплатить по итогам налогового периода, равна 24871340 руб., из них 2 487 134 руб. – в федеральный бюджет, 22384206 руб. – в бюджет субъекта РФ. 

  3.2 Амортизируемое имущество 

   Амортизируемым  имуществом согласно статье 256 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

   Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

   Согласно  статье 264 к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы  начисленных налогов и сборов,

2) расходы  на сертификацию продукции и  услуг;

3) суммы  комиссионных сборов и иных  подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы  портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана  и иные аналогичные расходы;

5) расходы  на обеспечение нормальных условий  труда и мер по технике безопасности;

6) расходы  по набору работников, включая  расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

7) расходы  на оказание услуг по гарантийному  ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

9) расходы  на содержание служебного транспорта (автомобильного,железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

10) расходы  на командировки;

11) расходы  на юридические и информационные  услуги и т.д. 

3.3 Внереализационные  расходы